О проекте федерального закона "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
СОВЕТА ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО СОБРАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О проекте федерального закона "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
В соответствии со статьей 104 Конституции Российской Федерации Совет Федерации п о с т а н о в л я е т:
1. Внести в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (прилагается).
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его принятия.
Председатель
Совета Федерации Федерального
Собрания Российской Федерации В. Ф. ШУМЕЙКО
Москва
21 июля 1995 года
N 554-I СФ
_________________
Приложение
к постановлению
Совета Федерации
Федерального Собрания
Российской Федерации
от 21 июля 1995 года
N 554-I СФ
Проект
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О внесении изменений в Закон Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
Статья 1. Внести изменения в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 11, ст.527; N 34, ст.1976; 1993, N 4, ст.118; N 23, ст.824; Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 10, ст. 1108), изложив его в следующей редакции:
"Закон Российской Федерации
Об общих принципах налогообложения и сборов
в Российской Федерации
Глава 1. Общие положения
Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Законом
(1) Настоящим Законом устанавливаются общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (основные принципы налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов и других участников регулируемых налоговым законодательством отношений, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и расходов при налогообложении, основания возникновения, порядок исполнения и меры по обеспечению исполнения налогового обязательства), а также порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства и обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.
(2) Понятия и положения, используемые в настоящем Законе, устанавливаются в целях налогообложения и сборов и применяются исключительно в пределах налоговых и других, связанных с ними отношений, регулируемых настоящим Законом и другими актами налогового законодательства.
Статья 2. Налоговая система Российской Федерации
Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Законом налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Статья 3. Основные принципы налоговой системы Российской Федерации
(1) Налоги и сборы в Российской Федерации уплачиваются на основе добровольного волеизъявления граждан о возложении на каждого из них исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, закрепленной в Конституции Российской Федерации.
(2) Каждое физическое лицо, предприятие или организация, которые являются налогоплательщиками, уплачивают федеральные, региональные и местные налоги и сборы, установленные и действующие в соответствии с настоящим Законом.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Законом.
(3) Сведения о поступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов и сборов подлежат ежеквартальному официальному опубликованию.
(4) Налоги и сборы не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.
(5) Не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации, а также региональных либо местных налогов или сборов, направленных на формирование доходов какого-либо региона или города (района) в Российской Федерации, если их уплата переносится на налогоплательщиков других регионов, городов или районов (экспорт налогов в Российской Федерации).
(6) Не допускается установление налогов и сборов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах таможенной территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной экономической деятельности налогоплательщика. Не допускается, в частности, установление налогов или сборов, ограничивающих перемещение физических лиц, товаров (работ, услуг) между разными регионами, городами или районами, вывоз капитала за пределы региона, города или района либо капиталовложения в пределах другого региона, города или района в Российской Федерации.
(7) Не допускается установление дополнительных налогов и сборов или повышенных либо дифференцированных ставок налогов и сборов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия или организации либо гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика.
Допускается установление дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.
Статья 4. Налоговое законодательство
(1) Налоговое законодательство состоит из настоящего Закона и других издаваемых в соответствии с ним актов налогового законодательства.
К актам налогового законодательства относятся законодательные и иные нормативные акты о налогах и сборах, принимаемые законодательными (представительными) органами Российской Федерации и ее субъектов, выборными органами местного самоуправления, а также принимаемые на основании и во исполнение этих актов нормативные акты Правительства Российской Федерации или иных федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных региональных исполнительных органов власти и исполнительных органов местного самоуправления.
В случае, если нормы (положения) нормативных актов, принятых исполнительными органами власти и местного самоуправления противоречат нормам (положениям) настоящего Закона или иного акта налогового законодательства, принятого законодательным (представительным) органом власти либо выборным органом местного самоуправления, то применяются нормы (положения) последних.
(2) Нормы (положения) нормативных актов, принимаемых на основании и во исполнение настоящего Закона либо в соответствии с настоящим Законом, не могут противоречить нормам (положениям) настоящего Закона или выходить за пределы текста или контекста этих норм (положений).
В случае противоречия между нормами (положениями) настоящего Закона и нормами (положениями) других нормативных актов налогового законодательства, применяются нормы (положения) настоящего Закона.
(3) При возникновении коллизии между нормами (положениями) акта налогового законодательства и нормами (положениями) акта другой отрасли законодательства при налогообложении и сборах (далее - налогообложение) применяются нормы (положения) налогового законодательства.
(4) При налогообложении применяются официально опубликованные акты налогового законодательства, действующие на день, установленный для уплаты налогов (сборов).
(5) Акты налогового законодательства, устанавливающие новые помимо предусмотренных настоящим Законом налоги или сборы, дополнительные требования к налогоплательщикам или повышающие ставки действующих налогов или сборов либо иначе ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы.
(6) Толкование (разъяснение) норм и положений акта налогового законодательства дает орган, принявший этот акт, если иное не установлено в указанном акте. Такое толкование (разъяснение) подлежит официальному опубликованию.
Статья 5. Действие международных договоров об избежании двойного налогообложения
(1) Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Российская Федерация, установлены иные правила и нормы, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом или издаваемыми в соответствии с ним другими актами налогового законодательства, то применяются правила и нормы международного договора.
(2) Положение части первой настоящей статьи не применяется по отношению к налоговым льготам и преимуществам, предоставленным Российской Федерацией по международному договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения налоговому резиденту государства, с которым заключен этот договор (соглашение), если этот налоговый резидент используется для получения таких налоговых льгот и (или) преимуществ другим лицом, не являюшимся налоговым резидентом государства, с которым заключен этот международный договор (соглашение), и не имеющим права на указанные налоговые льготы и преимущества.
(3) Положения настоящей статьи распространяются на ратифицированные в установленном порядке другие международные договоры (соглашения), одной из сторон которых является Российская Федерация, в части положений, регулирующих вопросы налогообложения.
Статья 6. Налоги и сборы
(1) Налоги и сборы уплачиваются в силу настоящего Закона либо иного акта налогового законодательства и являются одними из источников формирования федерального, региональных и местных бюджетов (внебюджетных фондов).
(2) Налогом признается обязательный взнос, имеющий безэквивалентный характер и не связанный с совершением уполномоченным органом (учреждением или должностным лицом) определенных и конкретных действий для или в отношении уплатившего этот взнос налогоплательщика.
(3) Сбором признается обязательный платеж, имеющий безэквивалентный характер и не являющийся налогом в соответствии с частью второй настоящей статьи.
(4) Не признаются налогами или сборами взносы и платежи, осуществляемые в рамках отношений, регулируемых неналоговым законодательством, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.
(5) При установлении налога или сбора определяются:
1) налогоплательщики;
2) объект налогообложения;
3) налоговая база;
4) налоговая ставка (ставки);
5) порядок и сроки уплаты.
При установлении налога или сбора могут предусматриваться основания для использования налогоплательщиком предусмотренных настоящим Законом налоговых льгот в виде пониженных налоговых ставок, налоговых вычетов и налоговых скидок.
Статья 7. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы
(1) В Российской Федерации действуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
(2) Термины "региональный" и "местный" используются в настоящем Законе в следующих значениях:
1) региональный - относящийся к субъекту Российской Федерации - республике в составе Российской Федерации, краю, области, городам Москве или Санкт-Петербургу, автономной области, автономному округу;
2) местный - относящийся к городу республиканского (краевого, областного) подчинения, городу федерального значения либо району или иной административной единице региона (кроме района в городе).
Статья 8. Федеральные налоги и сборы
(1) Федеральные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с настоящим Законом и иными федеральными законами о налогах (сборах) и уплачиваются, если иное не установлено актами налогового и таможенного законодательства, предприятиями, организациями и физическими лицами, являющимися налогоплательщиками по этим налогам (сборам).
(2) Федеральные налоги и сборы зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды, если иное не установлено законом о соответствующем федеральном налоге (сборе) или законом о федеральном бюджете.
(3) К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
3) федеральный налог на прибыль предприятий;
4) налог на доходы от капитала;
5) федеральный подоходный налог с физических лиц;
6) социальный налог;
7) государственная пошлина;
8) таможенные пошлины и таможенные сборы;
9) платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна;
10) платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) платежи на воспроизводство, охрану и защиту лесов;
12) платежи за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия;
13) сбор за использование государственной символики Российской Федерации;
14) федеральные лицензионные сборы.
Статья 9. Порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов и сборов
(1) Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно принятием федерального закона о налоге или сборе.
(2) Установление нового, помимо предусмотренных настоящим Законом, или отмена действующего федерального налога или сбора, а также внесение изменений в действующие федеральные налоги или сборы в части определения налогоплательщиков, изменения налоговых ставок, исчисления налоговой базы и использования налоговых льгот в течение текущего финансового года допускаются только одновременно с внесением соответствующих изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.
(3) Федеральные законы об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Законом, или отмене действующего федерального налога или сбора, а также об изменениях, вносимых в действующие федеральные налоги и сборы, подлежат официальному опубликованию не менее чем за один месяц до введения его в действие.
(4) Законодательная инициатива об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Законом, или отмене действующего федерального налога или сбора, а также об изменении действующего федерального налога или сбора вносится в установленном порядке субъектом этой инициативы в качестве соответствующего проекта федерального закона до принятия закона о федеральном бюджете на следующий финансовый год.
Проект федерального закона может быть внесен на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации при наличии, если иное не установлено настоящим Законом:
1) его экономического обоснования, в том числе расчета соответствующих изменений доходной части федерального, региональных и местных бюджетов, а также внебюджетных фондов;
2) не менее двух положительных заключений на этот проект, полученных от профильных комитетов Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации и Правительства Российской Федерации. Настоящее положение не применяется, если законодательная инициатива исходит от одного из указанных органов.
Заключения указанных профильных комитетов и Правительства Российской Федерации представляются субъекту законодательной инициативы, внесшему законопроект, в трехмесячный срок со дня получения указанными органами этого проекта.
Статья 10. Региональные и местные налоги и сборы
(1) Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются исключительно уполномоченными соответственно региональными органами власти и органами местного самоуправления на основе принципов и положений, предусмотренных настоящим Законом, а также принципов, установленных федеральным законом о соответствующем региональном или местном налоге (сборе).
(2) Региональный налог (сбор) уплачивается предприятиями, организациями и физическими лицами, являющимися налогоплательщиками по этому налогу (сбору), а средства от этого налога (сбора) зачисляются в соответствующий региональный бюджет (внебюджетный фонд).
Региональный орган власти, установивший региональный налог (сбор), вправе установить порядок, в соответствии с которым часть поступлений от этого налога (сбора) либо все такие поступления зачисляются в местные бюджеты.
(3) Местный налог (сбор) уплачивается предприятиями, организациями и физическими лицами, являющимися налогоплательщиками по этому налогу (сбору), а средства от этого налога (сбора) зачисляются в соответствующий городской (районный) бюджет (внебюджетный фонд).
(4) Уполномоченный региональный орган власти вправе ввести в действие или не вводить либо прекратить действие ранее введенного им любого из региональных налогов (сборов), указанных в статье 12 настоящего Закона.
(5) Уполномоченный орган местного самоуправления вправе ввести в действие или не вводить либо прекратить действие ранее введенного им любого из местных налогов (сборов), указанных в статье 13 настоящего Закона.
(6) Нормативные акты региональных органов власти или органов местного самоуправления о региональных (местных) налогах или сборах, содержащие положения, которые противоречат принципам и положениям настоящего Закона, принципам федеральных законов о соответствующем региональном или местном налоге (сборе) либо устанавливают не предусмотренные настоящим Законом региональные (местные) налоги или сборы, не имеют юридической силы и не подлежат исполнению.
Статья 11. Порядок установления региональных и местных налогов и сборов
(1) Установлением регионального или местного налога (сбора) признается введение в действие, внесение изменений в действующий либо прекращение действия ранее введенного налога (сбора).
(2) Введение в действие, внесение изменений в действующий либо прекращение действия регионального или местного налога (сбора) осуществляется по решению уполномоченного соответственно регионального органа власти или органа местного самоуправления.
(3) Решение о введении в действие, внесение изменений в действующий либо о прекращении действия регионального налога (сбора) принимается только при наличии заключения регионального финансового органа, а о введении в действие, внесении изменений в действующий либо о прекращении действия местного налога (сбора) - при наличии заключения местного финансового органа.
(4) Решение о введении в действие регионального или местного налога (сбора) либо о внесении изменений в действующий региональный (местный) налог или сбор, о прекращении их действия подлежит официальному опубликованию не менее чем за один месяц до вступления этого решения в силу.
(5) Решение о введении в действие либо о прекращении действия налога или сбора, а также о внесении в пределах своей компетенции изменений в действующий налог или сбор в части определения налогоплательщиков, изменения налоговых ставок, исчисления налоговой базы и применения налоговых льгот принимается при утверждении соответствующего бюджета на следующий финансовый год.
(6) Внесение изменений в региональные или местные налоги и сборы по вопросам, указанным в части пятой настоящей статьи, в течение текущего финансового года допускается только одновременно с внесением в установленном порядке уточнений в соответствующий бюджет на текущий финансовый год.
(7) Информация об установлении региональных и местных налогов и сборов направляется установившими их уполномоченными органами в Государственную налоговую службу Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные налоговые и финансовые органы.
(8) Сведения о региональных налогах и сборах, действующих в Российской Федерации, и их основных положениях ежеквартально публикуются Государственной налоговой службой Российской Федерации, а сведения о местных налогах и сборах, действующих в городе (районе), и их основных положениях ежегодно публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.
Статья 12. Региональные налоги и сборы
К региональным налогам и сборам относятся:
1) региональный налог на прибыль предприятий;
2) региональный подоходный налог с физических лиц;
3) налог на имущество предприятий (организаций);
4) региональный налог с владельцев транспортных средств;
5) региональные лицензионные сборы;
6) сбор за использование региональной символики.
Статья 13. Местные налоги и сборы
К местным налогам и сборам относятся:
1) налог на землю;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог за использование инфраструктуры города (района).
4) налог на рекламу;
5) местные лицензионные сборы;
6) сбор за получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения;
7) курортный сбор;
8) платежи за воду, забираемую из водохозяйственных систем;
9) гостиничный сбор;
10) сбор за использование местной символики.
Статья 14. Изменение перечней региональных и местных налогов и сборов
(1) Перечни региональных и местных налогов и сборов, установленные настоящим Законом, а также принципы, установленные федеральным законом о соответствующем региональном или местном налоге (сборе), изменяются исключительно принятием федерального закона о налоге или сборе.
(2) Законодательная инициатива о внесении изменений в перечни региональных и (или) местных налогов (сборов) либо об изменении принципов, установленных настоящим Законом либо иным федеральным законом о соответствующем региональном или местном налоге (сборе), вносится в установленном порядке субъектом этой инициативы в виде проекта соответствующего федерального закона. Указанные предложения должны иметь экономическое обоснование и заключения соответствующих региональных (местных) финансовых органов, профильных комитетов Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, а также Правительства Российской Федерации.
Заключения указанных профильных комитетов и Правительства Российской Федерации представляются субъекту законодательной инициативы, внесшему законопроект, в трехмесячный срок со дня получения указанными органами этого проекта.
Глава 2. Налогоплательщики
Статья 15. Налогоплательщики
(1) Налогоплательщиком в Российской Федерации признается каждое физическое лицо, предприятие или организация, удовлетворяющее хотя бы одному из признаков, установленных настоящей статьей.
(2) Физическое лицо признается налогоплательщиком, если такое лицо:
1) является налоговым резидентом Российской Федерации (статья 29 настоящего Закона);
2) осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации (статья 23 настоящего Закона) или получает доходы от источников в Российской Федерации (статья 64 настоящего Закона);
3) является собственником имущества, подлежащего налогообложению в Российской Федерации;
4) совершает на территории Российской Федерации операции или действия, подлежащие налогообложению;
5) становится участником отношений, одним из условий которых является уплата государственной пошлины или иного сбора.
(3) Предприятие или организация признается налогоплательщиком, если такое организационно-правовое образование является российским предприятием или организацией (статьи 34 и 45 настоящего Закона) либо удовлетворяет хотя бы одному из признаков, предусмотренных пунктами 2 - 5 части второй настоящей статьи.
(4) Налогоплательщиком в случаях, установленных настоящим Законом и другими актами налогового законодательства, признается консолидированная группа налогоплательщиков (глава 7 настоящего Закона).
Статья 16. Обязанности налогоплательщика
(1) Налогоплательщик обязан:
1) встать на учет в установленном порядке в налоговом органе Государственной налоговой службы Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных статьей 121 настоящего Закона. Настоящее положение распространяется также на представительство в Российской Федерации иностранного предприятия (организации), а также на российское предприятие (организацию), приравненное к представительству иностранного предприятия (организации);
2) вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, если иное не установлено настоящим Законом;
3) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке соответствующие налоговые декларации, если иное не установлено настоящим Законом;
4) исполнять налоговое обязательство в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;
5) представлять налоговым органам (их должностным лицам) при проведении налоговых проверок и в других случаях, предусмотренных настоящим Законом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностного лица налогового органа при исполнении им своих служебных обязанностей;
7) сообщать (кроме физических лиц, не являющихся собственниками личных предприятий или предпринимателями) в налоговый орган по месту учета в пятидневный срок об открытии или закрытии расчетного или иного счета в банке или кредитном учреждении (для российских предприятий или организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и за ее пределами, а для иностранных предприятий или организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и тех счетах, через которые осуществляется экономическая деятельность в Российской Федерации);
8) сообщать в налоговый орган по месту учета предприятия (организации):
а) о ликвидации или реорганизации предприятия (организации) - не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
б) о каждом дочернем предприятии (статья 38 настоящего Закона) либо представительстве (статья 37 настоящего Закона) в Российской Федерации или за ее пределами - не позднее одного месяца со дня его государственной регистрации либо его приобретения, установления контроля над ним или наделения полномочиями, равно как и о прекращении таких обстоятельств. При этом российское предприятие (организация) обязано сообщить обо всех таких предприятиях и представительствах в Российской Федерации и за ее пределами, а иностранное предприятие (организация) - обо всех таких предприятиях и представительствах, имеющих место нахождения в Российской Федерации или осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации;
в) о каждом случае прямого участия (статья 39 настоящего Закона) в другом предприятии, имеющем место нахождения в Российской Федерации или за ее пределами, если доля такого участия превышает 5 процентов, - не позднее одного месяца со дня такого участия. При этом иностранное предприятие (организация) не обязано сообщать об участии в других иностранных предприятиях, если такое участие не имеет налоговых последствий в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;
г) об обособленных подразделениях предприятия (организации), если это необходимо для исчисления и уплаты федеральных, региональных или местных налогов или сборов;
д) о вхождении в состав (выходе из состава) консолидированной группы налогоплательщиков;
9) заявить об использовании налоговых льгот и представить налоговому органу по месту учета либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на такие льготы;
10) обеспечивать сохранность данных налогового, бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги и сборы (для предприятий и организаций - в течение пяти лет, а для физических лиц - в течение трех лет);
11) выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.
(2) За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него налоговым законодательством обязанностей налогоплательщик несет ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом и другими законодательными актами Российской Федерации.
Статья 17. Права налогоплательщика
Налогоплательщик имеет право:
1) получать в налоговых органах по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты;
2) на корректное и внимательное отношение со стороны налоговых органов и их должностных лиц;
3) представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
4) выбор метода ведения налогового учета (глава 14 настоящего Закона) для исчисления и уплаты налогов и сборов, если иное не установлено настоящим Законом;
5) использовать налоговые льготы;
6) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом;
7) присутствовать при проведении налоговой проверки и получать копию акта такой проверки;
8) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и сборов и по актам проведенных налоговых проверок;
9) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в пятидневный срок с момента получения указанного акта представить письменные мотивы (обоснования) отказа подписать этот акт либо подписать этот акт с возражениями (разногласиями) по его отдельным положениям;
10) на неразглашение налоговой тайны;
11) обжаловать в установленном порядке решения, действия или бездействие налоговых и финансовых органов и их должностных лиц;
12) другие права, установленные налоговым законодательством.
Статья 18. Защита прав налогоплательщика
Защита прав налогоплательщика по признанию необоснованности требований налоговых органов (их должностных лиц), пресечению действий (бездействия), нарушающих права налогоплательщика или создающих угрозу их нарушения, признанию недействительным акта налогового или финансового органа (их должностных лиц) как не соответствующего налоговому законодательству, осуществляется в порядке, установленном главой 20 настоящего Закона.
Статья 19. Налоговые агенты
(1) Налоговым агентом признается лицо (физическое лицо, предприятие или организация), на которое в силу акта налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.
Налоговыми агентами признаются, в частности, российские предприятия (организации), имеющие договорные отношения с иностранными партнерами, осуществляющими экономическую деятельность в Российской Федерации помимо постоянного представительства этого партнера в Российской Федерации, если в результате таких отношений иностранный партнер имеет доходы или иной объект налогообложения, предусмотренный российским налоговым законодательством.
(2) Налоговые агенты в отношении прав приравниваются к налогоплательщикам, если иное не установлено настоящим Законом.
(3) Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги и сборы. При невозможности удержать налог (сбор) налоговый агент обязан в течение пяти рабочих дней со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах, письменно сообщить об этом налоговому органу по месту своего учета;
2) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и удержанных налогов (сборов);
3) представлять налоговым органам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов (сборов);
4) выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него налоговым законодательством обязанностей налоговый агент несет ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом и другими законодательными актами Российской Федерации.
Статья 20. Представители налогоплательщика
(1) Налогоплательщик ведет свои дела, связанные с уплатой налогов и сборов, исполнением других обязанностей и (или) реализацией прав налогоплательщика, лично либо через законного или уполномоченного представителя.
(2) Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя.
(3) Законными представителями предприятия (организации) являются руководитель (его заместитель), главный бухгалтер (бухгалтер) и иные уполномоченные лица этого предприятия (организации).
Законными представителями консолидированной группы налогоплательщиков являются законные представители головного предприятия, входящего в состав этой консолидированной группы.
(4) Законными представителями физического лица в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, могут быть родители, усыновитель, опекун, попечитель или лицо, назначенное органом опеки и попечительства при безвестном отсутствии физического лица, либо другие лица, при наличии у них документов, удостоверяющих их родственные связи или соответствующие полномочия.
(5) Уполномоченным представителем налогоплательщика признается юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых органах и (или) в налоговых или иных судах.
Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основе нотариально удостоверенных договора либо доверенности.
(6) Если при рассмотрении дела в налоговом органе либо в налоговом или ином суде отсутствует законный или уполномоченный представитель налогоплательщика, по инициативе налогового органа либо налогового или иного суда может быть назначен официальный представитель, если:
1) лицо, участвующее в деле, не может принять непосредственного участия в рассмотрении дела в силу объективных обстоятельств;
2) имущество, являющееся предметом рассмотрения дела, - бесхозяйное.
Официальному представителю выплачивается вознаграждение, компенсируются расходы, связанные с выполнением возложенных на него обязанностей, за счет того бюджета, в который уплачивается соответствующий налог или сбор, либо за счет лица, участвующего в деле.
(7) Не могут быть уполномоченными или официальными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, судьи, следователи или прокуроры, а также бывшие должностные лица налогового органа или бывшие налоговые судьи в течение двух лет со дня оставления должности (в течение пяти лет - для должностных лиц, уволенных из налоговых органов за противоправное действие), если иное не установлено настоящим Законом.
Статья 21. Действия органов управления предприятия (организации) и его законных представителей
(1) Действия органов управления предприятия (организации, консолидированной группы налогоплательщиков) и его законных представителей, связанные с исполнением возложенных на это предприятие (организацию, консолидированную группу налогоплательщиков) налоговым законодательством обязанностей и (или) реализацией его прав, признаются действиями самого этого предприятия (организации, консолидированной группы налогоплательщиков).
(2) Действия предприятия (организации, консолидированной группы налогоплательщиков) в части умысла, небрежности или иных существенных для налоговых отношений обстоятельств квалифицируются так же, как квалифицируются соответствующие действия его органов управления либо законных представителей.
Статья 22. Взаимозависимые лица
(1) Взаимозависимыми лицами признаются лица (предприятия, организации и (или) физические лица), наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или результаты сделки между ними или представляемыми ими лицами.
К таким особым отношениям относятся, в частности, отношения, при которых:
1) лица являются совладельцами одного предприятия;
2) одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в другом лице, являющемся предприятием, если доля такого участия, определяемая в соответствии со статьей 39 настоящего Закона, составляет не менее 20 процентов;
3) одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;
4) лица являются сестринскими предприятиями либо находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
5) лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо;
6) лица являются родственниками.
(2) При применении положений настоящей статьи расторжение брака, обосновывающего родственные отношения, предусмотренные статьей 32 настоящего Закона, может не учитываться, если такое расторжение не существенно для результатов сделки. Не учитывается также прекращение родства в результате усыновления.
Глава 3. Экономическая и иная деятельность
Статья 23. Экономическая деятельность
(1) Экономической деятельностью признается, если иное не установлено настоящей статьей, всякая деятельность по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), а также любая иная деятельность, направленная на извлечение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности.
К экономической деятельности относятся, в частности, деятельность в качестве предпринимателя, посредническая деятельность, доверительное управление имуществом, предоставление одним лицом другому лицу определенных прав либо принятие одним лицом перед другим лицом обязательств совершить определенные действия или воздерживаться от совершения определенных действий на возмездной основе.
(2) Не относится к экономической деятельности:
1) деятельность органов, входящих в систему органов государственной власти и управления (включая судебную систему), и органов местного самоуправления, непосредственно связанная с выполнением возложенных на них функций;
2) выполнение физическим лицом обязанностей в рамках отношений, регулируемых законодательством о труде;
3) выполнение физическим лицом обязанностей, связанных непосредственно со службой в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации, в правооохранительных или приравненных к ним органах;
4) благотворительная деятельность.
Статья 24. Пассивная и активная экономическая деятельность
(1) Пассивной экономической деятельностью признается деятельность в виде передачи на возмездной основе имущества, в том числе денежных средств, одним лицом (физическим лицом, предприятием или организацией) во временное владение, пользование или распоряжение этим имуществом другому лицу без перехода права собственности на это имущество, если такая передача не относится к банковской деятельности и не порождает у принимающего это имущество лица дополнительных обязанностей, не связанных с целевым использованием и (или) сохранностью передаваемого имущества либо с выплатой вознаграждения передающему это имущество лицу.
К пассивной экономической деятельности относится, в частности:
1) размещение денежных средств в банках или кредитных учреждениях;
2) приобретение (реализация) облигаций или иных долговых обязательств;
3) передача имущества в аренду;
4) передача имущества в доверительное управление.
(2) К пассивной экономической деятельности приравнивается приобретение (реализация) акций предприятия или доли в уставном капитале предприятия, либо иных ценных бумаг или их производных, а также реализация имущества, находящегося в собственности продавца, либо принадлежащих продавцу авторских или иных подобных прав.
Положения настоящей части не применяются при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) приобретение и (или) реализация указанных ценных бумаг или имущества является одним из основных видов деятельности лица, осуществляющего такие операции;
2) реализуются товары, произведенные непосредственно продавцом или по его заказу;
3) такие операции осуществляются в рамках торговой или посреднической деятельности.
Налоговый орган в целях налогообложения вправе не признать приобретение (реализацию) указанных ценных бумаг или имущества пассивной экономической деятельностью по основаниям, не предусмотренным настоящей частью, исходя из существа возникающих отношений и при наличии достаточных оснований. Такое решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе либо в налоговом суде.
(3) Активной экономической деятельностью признается экономическая деятельность, не являющаяся в соответствии с настоящей статьей пассивной экономической деятельностью.
Статья 25. Финансовая деятельность
(1) Финансовой деятельностью признается всякая деятельность, непосредственно связанная с:
1) предоставлением кредитов или ссуд, кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты;
2) осуществлением банковского обслуживания клиентов, в том числе осуществлением операций, связанных с ведением депозитных, текущих или иных счетов, а также с осуществлением операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками или коммерческими обращающимися платежными средствами;
3) осуществлением операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты;
4) осуществлением операций (в том числе предоставлением брокерских или иных посреднических услуг), связанных с обращением акций, облигаций, сертификатов, векселей или иных ценных бумаг или их производных.
(2) Финансовая деятельность, осуществляемая на основе лицензии или иного подобного документа, выданного уполномоченным органом, далее в настоящем Законе именуется лицензированной финансовой деятельностью.
Статья 26. Посредническая деятельность
Посреднической деятельностью признается деятельность на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо иного аналогичного договора в интересах другого физического лица, предприятия или организации.
Статья 27. Благотворительная деятельность
(1) Благотворительной деятельностью признается, если иное не установлено настоящей статьей, непосредственное оказание материальной или иной помощи (поддержки) нуждающимся в такой помощи физическим лицам, или организациям, оказывающим такую помощь, в том числе благотворительным организациям, либо деятельность, осуществляемая в общественных интересах.
Указанная деятельность признается благотворительной деятельностью для всякого лица, осуществляющего такую деятельность за счет собственных средств.
(2) К благотворительной деятельности относится помощь (поддержка):
1) малообеспеченным физическим лицам или нуждающимся в социальной адаптации или социальной защите физическим лицам;
2) детям, не имеющим родителей, а также дошкольным или иным детским учреждениям, осуществляющим уход за такими детьми;
3) инвалидам или престарелым либо учреждениям, осуществляющим уход за инвалидами и (или) престарелыми;
4) физическим лицам, нуждающимся в медицинской помощи, в виде оплаты медицинских и связанных с ними услуг (в том числе по проезду к месту оказания таких услуг) либо организациям, имеющим статус медицинских учреждений;
5) образовательным учреждениям, включая учреждение стипендий обучающимся (если такое учреждение изначально не связывается с получением таких стипендий определенными и заранее известными лицами);
6) учреждениям науки, культуры или искусства;
7) одаренным физическим лицам для раскрытия их таланта;
8) по защите населения и (или) природы от загрязнения или иного вредного воздействия;
9) религиозным организациям, объединениям, зарегистрированным в установленном порядке.
(3) Не признается благотворительной деятельностью оказание помощи (поддержки) указанным в частях первой или второй настоящей статьи лицам, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1) у лица (физического лица или организации), принимающего такую помощь (поддержку), возникает обязанность имущественного или неимущественного характера (кроме обязанности использовать полученные средства или имущество исключительно по целевому назначению) перед лицом (физическим лицом, предприятием или организацией), оказывающим такую помощь;
2) лицо (физическое лицо или организация), принимающее такую помощь (поддержку), и лицо (физическое лицо, предприятие или организация), оказывающее такую помощь, являются взаимозависимыми лицами;
3) помощь (поддержка) носит политический характер, включая перечисление средств какой-либо политической партии, общественной организации (движению) или отдельному физическому лицу для участия в предвыборной кампании в федеральный или региональный орган законодательной (представительной) власти, в выборный орган местного самоуправления либо на должность Президента Российской Федерации, президента или главы администрации субъекта Российской Федерации или главы местной административной единицы.
(4) Не является благотворительной деятельностью основная деятельность медицинских, образовательных, дошкольных или детских учреждений, учреждений социальной защиты населения и иных подобных предприятий, организаций или учреждений.
(5) Налоговый орган при наличии достаточных оснований и с учетом положений настоящей статьи вправе признать отдельные виды деятельности, не указанные в настоящей статье, благотворительной деятельностью, равно как и признать благотворительной деятельностью отдельные виды деятельности, не указанные в настоящей статье. Такое решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе либо в налоговом или ином суде.
Глава 4. Физические лица
Статья 28. Физические лица
Физическими лицами признаются:
1) граждане Российской Федерации;
2) граждане либо подданные иностранного государства;
3) лица без гражданства (подданства).
Статья 29. Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации
(1) Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются, если иное не установлено настоящей статьей, физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации более 182 дней в налоговом периоде, а также физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество дней фактического нахождения этих лиц на территории Российской Федерации в течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в налоговом периоде составляет более 182 дней.
(2) Физические лица, родившиеся на территории Российской Федерации и находившиеся на этой территории в течение 182 дней после рождения, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации со дня рождения. При этом выезд за пределы территории Российской Федерации такого лица на лечение не учитывается при определении времени нахождения на территории Российской Федерации.
(3) Расчетное количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации определяется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому периоду, году, умноженного на 1/3, и числа дней в позапрошлом, по отношению к налоговому периоду, году, умноженного на 1/6.
(4) Ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Российской Федерации, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Российской Федерации специально на лечение, отдых, в командировку или на учебу.
(5) Не относится ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации время, в течение которого физическое лицо находилось на территории Российской Федерации:
1) в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена его семьи;
2) в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Российская Федерация, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
3) на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Российской Федерации исключительно с этой целью или этими целями;
4) исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Российской Федерации одним транспортным средством, либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).
(6) Днем нахождения в Российской Федерации считается любой день, в течение которого физическое лицо фактически находилось на территории Российской Федерации независимо от продолжительности этого нахождения.
(7) Налоговыми нерезидентами Российской Федерации признаются физические лица, не являющиеся в соответствии с настоящей статьей налоговыми резидентами Российской Федерации.
(8) Статус налогового резидента либо налогового нерезидента Российской Федерации устанавливается применительно к каждому налоговому периоду.
Статья 30. Место жительства физического лица
(1) Местом жительства (пребывания) физического лица признается, если иное не установлено настоящей статьей, место, где это лицо фактически проживает (пребывает), а при невозможности установить такое место - место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, либо место, указанное в паспорте или ином удостоверении личности.
(2) Местом жительства физического лица, не достигшего совершеннолетнего возраста, или физического лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где это лицо фактически проживает (пребывает), а при невозможности установить такое место - место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, либо место, указанное в паспорте или ином удостоверении личности, либо место жительства его родителей (одного из родителей), усыновителя, опекуна или попечителя, определяемое в соответствии с настоящей статьей.
(3) Местом фактического проживания (пребывания) физического лица признается место нахождения дома, квартиры или иного жилого помещения, где постоянно или преимущественно проживает это лицо либо его семья.
(4) При определении места жительства физического лица либо места его фактического проживания (пребывания) положения настоящей статьи применяются в той последовательности, в которой они изложены. При этом каждое последующее положение применяется только если не может быть применено предыдущее.
Статья 31. Предприниматель
(1) Предпринимателем признается физическое лицо, самостоятельно и на свой риск осуществляющее активную экономическую деятельность и зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя.
(2) К предпринимателям приравниваются физические лица, самостоятельно осуществляющие на основе лицензии, свидетельства или иного подобного документа, выданного уполномоченным органом, те виды деятельности, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не относятся к предпринимательской деятельности. К предпринимателям, в частности, приравниваются занимающиеся частной практикой нотариусы, аудиторы, детективы, охранники.
(3) Нарушение действующего законодательства, выраженное в осуществлении физическим лицом активной экономической деятельности в нарушение установленного порядка регистрации, получения лицензии, свидетельства или иного подобного документа, не может служить основанием для непризнания этого физического лица в целях налогообложения предпринимателем.
В случае указанного нарушения, а также при отсутствии регистрации в налоговом органе предприниматель или иное физическое лицо не вправе уменьшать свои доходы на расходы, связанные с осуществлением им предпринимательской или иной активной экономической деятельности.
Статья 32. Родственники
(1) Родственниками физического лица признаются:
1) его супруг (супруга);
2) его родственники по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям, а также родственники его супруга (супруги) по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям;
3) его сестры (братья), а также сестры (братья) его супруга (супруги);
4) супруги и дети лиц, указанных в пунктах 2 или 3 настоящей части;
5) сестры (братья) его родителей, а также сестры (братья) родителей его супруга (супруги);
6) всякое лицо, с которым это лицо в результате опекунского отношения с домашней общностью связаны друг с другом как родитель и ребенок. Прекращение домашней общности между указанными лицами не учитывается при сохранении отношений родителя и ребенка между ними.
При установлении родства в целях настоящей статьи сводные сестры (братья) приравниваются к родным сестрам (братьям), а усыновленные дети приравниваются к родным.
(2) Отношения родства являются взаимными, то есть, если одно физическое лицо является родственником второго физического лица, то и второе физическое лицо признается родственником первого.
(3) Налоговый орган по заявлению родственников или одного из них может признать в целях налогообложения при наличии достаточных оснований фактический разрыв родственных связей.
Глава 5. Предприятия
Статья 33. Предприятия
(1) Предприятиями признаются осуществляющие экономическую деятельность либо созданные для осуществления такой деятельности следующие организационно-правовые образования:
1) хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) корпорации, компании, фирмы, партнерства и иные аналогичные организационно-правовые образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;
3) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, которые являются структурными подразделениями указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части образований и имеют отдельный баланс и отдельный расчетный либо иной счет;
4) простые товарищества, осуществляющие свою деятельность на основе договора о совместной деятельности и не являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
(2) В случаях, установленных главой 6 настоящего Закона, предприятием в целях налогообложения может быть признано и иное по сравнению с указанными в части первой настоящей статьи организационно-правовое образование.
Статья 34. Российские и иностранные предприятия
Российскими и иностранными предприятиями признаются соответственно:
1) российским предприятием - предприятие с местом нахождения и (или) местом управления в Российской Федерации (статьи 35 и 36 настоящего Закона);
2) иностранным предприятием - предприятие, не являющееся российским предприятием в соответствии с настоящей статьей.
Статья 35. Место нахождения предприятия
(1) Местом нахождения предприятия (кроме простого товарищества) признается место государственной регистрации предприятия, а при отсутствии такового - место, указанное в учредительных документах (уставе, договоре, положении) предприятия.
При отсутствии государственной регистрации и указания на место в учредительных документах (отсутствии учредительных документов) местом нахождения предприятия признается место осуществления основной экономической деятельности этого предприятия. При этом место осуществления основной экономической деятельности предприятия определяется налоговыми органами по согласованию с этим предприятием.
(2) Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения того участника товарищества, на которого в соответствии с договором возложено ведение дел этого товарищества. При этом, если среди участников простого товарищества имеется хотя бы один российский участник (российское предприятие, российская организация или физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации), ведение общих дел такого товарищества в целях налогообложения в соответствии с договором должно быть возложено только на российского участника этого товарищества.
Статья 36. Место управления предприятием
(1) Местом управления предприятием признается место осуществления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами) высшим органом управления предприятия (совет директоров или иной подобный орган), если иное не установлено настоящей статьей.
(2) Местом управления предприятием, переданным в доверительную собственность, признается место нахождения доверительного управляющего.
(3) Местом управления простым товариществом признается место нахождения этого товарищества.
(4) Если управление предприятием осуществляется физическим лицом, являющимся единственным собственником этого предприятия, либо физическим лицом, управляющим и (или) действующим в соответствии с договором от имени и по поручению собственника, местом управления предприятием признается место жительства соответственно собственника или управляющего.
(5) При отсутствии высшего органа управления предприятия, непосредственного управления предприятием собственником или доверительным управляющим местом управления предприятием признается место осуществления своих полномочий исполнительным органом предприятия (администрацией, дирекцией, правлением или иным подобным органом).
Статья 37. Представительство предприятия
(1) Представительством иностранного предприятия в Российской Федерации признается место осуществления представительской деятельности (место управления, бюро, контора, агентство или иное место, а для физического лица - место жительства), за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
(2) Если иностранное предприятие, являющееся акционером (участником) российского предприятия с местом нахождения в Российской Федерации, осуществляет в своих интересах экономическую деятельность в Российской Федерации через это российское предприятие (кроме выполнения от имени этого российского предприятия зафиксированных в учредительных документах обязанностей), такое иностранное предприятие приравнивается к предприятию, осуществляющему экономическую деятельность в Российской Федерации через представительство, а это российское предприятие - к его представительству.
(3) Если иностранное предприятие осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации не самостоятельно, а через посредника (брокера или иного независимого агента, действующего на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо другого аналогичного договора), не уполномоченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этого иностранного предприятия, то деятельность посредника не приводит к образованию представительства этого иностранного предприятия.
(4) Не признается представительством иностранного предприятия в Российской Федерации место, используемое (независимо от того, кто его использует) в Российской Федерации исключительно для:
1) хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих этому иностранному предприятию;
2) содержания запаса товаров или изделий, принадлежащих этому иностранному предприятию, исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки либо переработки другим лицом;
3) закупки товаров или изделий либо для сбора информации для этого иностранного предприятия;
4) осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этого иностранного предприятия;
5) подготовки к заключению или простому подписанию контрактов от имени этого иностранного предприятия относительно кредитов (займов), поставки товаров или изделий либо предоставления услуг технического характера;
6) осуществления любой комбинации указанных в пунктах 1 - 5 настоящей части видов деятельности.
(5) Представительство российского предприятия в Российской Федерации или за ее пределами определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для представительства иностранного предприятия.
(6) Представительство иностранного предприятия в Российской Федерации признается представительством этого предприятия в Российской Федерации в порядке и на условиях, установленных договором по вопросам налогообложения, участниками которого являются Российская Федерация и соответствующее иностранное государство. При отсутствии такого договора либо при отсутствии указания в таком договоре на соответствующие порядок или условия представительство иностранного предприятия в Российской Федерации признается постоянным представительством этого предприятия со дня учреждения, наделения соответствующими полномочиями либо начала осуществления представительской деятельности.
(7) Представительской деятельностью признается продолжительное ведение дел от имени предприятия или в его интересах каким-либо другим лицом (предприятием, организацией или их обособленными подразделениями, либо физическим лицом), за исключением случаев, предусмотренных частью третьей настоящей статьи.
Статья 38. Материнские, дочерние и сестринские предприятия
(1) Дочерним предприятием по отношению к другому (материнскому) предприятию признается предприятие, доля участия в котором этого материнского предприятия, определяемая в соответствии со статьей 39 настоящего Закона, составляет не менее 80 процентов.
(2) К материнскому предприятию может быть отнесено простое товарищество.
Для признания простого товарищества материнским по отношению ко второму предприятию необходимо учесть (суммируя) непосредственное и косвенное участие (статья 39 настоящего Закона) во втором предприятии как самого простого товарищества так и каждого его участника.
(3) В порядке, предусмотренном частью второй настоящей статьи, одно предприятие может быть признано материнским по отношению к другому предприятию, участниками которого являются родственники.
(4) Два или более дочерних предприятия одного материнского предприятия признаются по отношению друг к другу сестринскими предприятиями. При этом признание их сестринскими предприятиями не означает, что отношения между ними не могут быть квалицированы как отношения между материнским и дочерним предприятиями.
(5) Положения настоящей статьи распространяются на филиалы и иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 33 настоящего Закона.
Статья 39. Доля участия одного предприятия в другом предприятии
(1) Долей участия одного предприятия в другом предприятии признается сумма:
1) доли непосредственного участия этого предприятия в другом предприятии;
2) доли косвенного участия этого предприятия в другом предприятии.
(2) Долей непосредственного участия одного предприятия в другом предприятии признается выраженная в процентах непосредственно принадлежащая первому предприятию доля в акциях с правом голоса второго предприятия и (или) непосредственно принадлежащая первому предприятию доля в уставном капитале второго предприятия, учитываемая при голосовании.
(3) Долей косвенного участия одного предприятия в другом предприятии признается выраженная в процентах доля, определяемая следующим образом:
1) если предприятие А непосредственно участвует в предприятии В, а предприятие В непосредственно участвует в предприятии С, то доля косвенного участия предприятия А в предприятии С принимается равной 1/100 произведения доли непосредственного участия предприятия А в предприятии В на долю непосредственного участия предприятия В в предприятии С;
2) если предприятие А непосредственно участвует в предприятии В, предприятие В непосредственно участвует в предприятиях С и D, а предприятие C непосредственно участвует в предприятии D, то доля косвенного участия предприятия А в предприятии D принимается равной 1/100 произведения доли непосредственного участия предприятия А в предприятии B на долю участия предприятия B в предприятии D (определяемой как сумма доли непосредственного участия предприятия B в предприятии D и доли косвенного участия предприятия B в предприятии D, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей части так, как если бы предприятие B не участвовало непосредственно в предприятии D);
3) если предприятие А непосредственно участвует в предприятиях B и C, которые непосредственно участвуют в предприятии D и не участвуют при этом одно в другом, то доля косвенного участия предприятия А в предприятии D принимается равной сумме долей косвенного участия предприятия А в предприятии D через предприятие B и предприятия А в предприятии D через предприятие C, каждая из которых определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей части;
4) если предприятие А непосредственно участвует в предприятиях B и C, предприятие B непосредственно участвует в предприятии C, а предприятие C непосредственно участвует в предприятии D, то доля косвенного участия предприятия А в предприятии D принимается равной 1/100 произведения доли участия предприятия А в предприятии C (определяемой как сумма доли непосредственного участия предприятия А в предприятии C и доли косвенного участия предприятия А в предприятии C, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей части так, как если бы предприятие А не участвовало непосредственно в предприятии C) на долю непосредственного участия предприятия C в предприятии D;
5) если предприятие А непосредственно участвует в предприятиях B и C, которые непосредственно участвуют в предприятии D и при этом предприятие B непосредственно участвует в предприятии C, то доля косвенного участия предприятия А в предприятии D принимается равной сумме доли косвенного участия предприятия А в предприятии D через предприятие В (определяемой в соответствии с пунктом 1 настоящей части так, как если бы предприятие В не участвовало непосредственно в предприятии C) и доли косвенного участия предприятия А в предприятии D через предприятие В (определяемой в соответствии с пунктом 4 настоящей части так, как если бы предприятие B не участвовало непосредственно в предприятии D);
6) если предприятие А косвенно участвует в предприятии B в результате более длинной и (или) более разветвленной (чем это указано в пунктах 1 - 5 настоящей части) схемы, описывающей взаимное участие предприятий, доля косвенного участия предприятия А в предприятии B определяется в следующем порядке. Первоначально определяются все предприятия непосредственно участвующие в предприятии B и определяются доли участия предприятия А в этих предприятиях, а затем, используя полученные результаты, определяется доля косвенного участия предприятия А в предприятии B на основе методов, указанных в пунктах 1 - 5 настоящей части.
(4) При обнаружении в схеме, описывающей взаимное участие предприятий, замкнутых контуров, начинающихся и заканчивающихся в одной ее точке (соответствующих одному и тому же предприятию), доля участия одного предприятия в другом определяется по согласованию с налоговыми органами.
(5) К участию одного предприятия в другом предприятии приравнивается приобретение права на такое участие, оформленное договором купли - продажи либо опционным контрактом, создающим право (но не обязанность) приобрести определенное количество акций (или долю в уставном капитале) по определенной цене до определенной даты. Однако подобное обстоятельство не может служить основанием для вхождения приобретаемого предприятия в состав консолидированной группы налогоплательщиков до фактического приобретения этих акций (доли).
Статья 40. Личное предприятие
Личным предприятием признается предприятие, находящееся в собственности одного физического лица. При этом супруги рассматриваются как одно физическое лицо, если их брачным контрактом (договором) не устанавливается право собственности на это предприятие только одного из супругов.
Статья 41. Сельскохозяйственное предприятие
(1) Сельскохозяйственным предприятием признается предприятие, в общей выручке которого не менее 70 процентов составляет выручка от реализации произведенной или произведенной и перераработанной им сельскохозяйственной продукции.
(2) Отнесение продукции предприятия к сельскохозяйственной продукции производится в соответствии с классификацией, устанавливаемой Правительством Российской Федерации.
Статья 42. Бюджетное предприятие
Бюджетным предприятием признается предприятие, основная деятельность которого полностью финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов.
Статья 43. Предприятие малого бизнеса
(1) Предприятием малого бизнеса признается предприятие со средней численностью работающих (статья 44 настоящего Закона), не превышающей:
1) в промышленности или строительстве - 100 человек;
2) на транспорте - 100 человек;
3) в сельском хозяйстве - 60 человек;
4) в научно-технической сфере - 60 человек;
5) в оптовой и розничной торговле - 50 человек;
6) в бытовом обслуживании - 50 человек.
(2) Вид деятельности предприятия определяется в соответствии с классификацией, устанавливаемой Правительством Российской Федерации.
(3) Предприятие, осуществляющее несколько видов деятельности, признается предприятием малого бизнеса, если показатель (а/200 + b/100 + c/50 + d/15) не превышает единицы. При этом под а, b, c и d понимаются соответственно средняя численность работающих в сфере промышленности и строительства, в науке или научном обслуживании, в других отраслях производственной сферы и в других отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле.
(4) Для отнесения предприятия к предприятию малого бизнеса средняя численность работающих определяется в каждом налоговом периоде ежеквартально нарастающим итогом с начала этого налогового периода исходя из фактической численности работающих.
Статья 44. Средняя численность работающих на предприятии
Средней численностью работающих на предприятии признается усредненная по соответствующему промежутку времени численность работающих на предприятии по трудовым договорам, или выполняющих работы и услуги по договорам гражданско-правового характера, определяемая как общее число отработанных на или для предприятия человеко-часов всех работающих, деленное на число рабочих часов в этом промежутке времени, исчисленных в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Для работающих по договорам гражданско-правового характера в расчет включается полный рабочий день, а для работающих по совместительству - фактическое число отработанных в учитываемый день часов.
Глава 6. Организации
Статья 45. Организации
(1) Организациями признаются, если иное не установлено настоящей статьей, следующие организационно-правовые образования:
1) потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, ассоциации (союзы), другие организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) межгосударственные и межправительственные организации, фонды и иные подобные организации.
(2) Место нахождения и место управления организации определяется применительно к порядку, установленному для предприятия (статьи 35 и 36 настоящего Закона).
(3) Отнесение организации к российской или иностранной организации, осуществляется применительно к порядку, установленному для предприятия (статья 34 настоящего Закона).
(4) Отнесение организации к материнской организации по отношению к дочернему предприятию осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 38 и 39 настоящего Закона.
(5) Организация, не являющаяся благотворительной организацией и осуществляющая в целях обеспечения своих уставных задач или в иных целях активную экономическую деятельность (статья 24 настоящего Закона), признается предприятием.
Статья 46. Бюджетная организация
Бюджетной организацией признается организация, деятельность которой полностью финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов. К бюджетным организациям относятся, в частности, федеральные и региональные органы власти и управления, а также органы местного самоуправления.
Статья 47. Благотворительная организация
(1) Благотворительной организацией признается организация, преследующая исключительно благотворительные цели и удовлетворяющая всем требованиям, установленным настоящей статьей.
(2) Организация признается благотворительной организацией (независимо от ее организационно-правового статуса или наименования), если эта организация:
1) не имеет членства;
2) не преследует политических целей и не осуществляет политической деятельности, включая прямое или косвенное участие в кампании какой-либо политической партии, общественной организации (движения) или отдельного физического лица по выборам в федеральный или региональный орган законодательной (представительной) власти, в выборный орган местного самоуправления либо на должность Президента Российской Федерации, президента или главы администрации субъекта Российской Федерации или главы местной административной единицы;
3) имеет доходы исключительно за счет:
а) добровольных имущественных взносов физических лиц и (или) предприятий (организаций), не влекущих возникновения у этих физических лиц и (или) предприятий (организаций) обязательственных прав в отношении этой организации или имущественных прав в отношении ее имущества;
б) доходов от ее пассивной экономической деятельности (статья 24 настоящего Закона);
4) осуществляет расходы только непосредственно связанные с:
а) ее благотворительной деятельностью (статья 27 настоящего Закона);
б) ее пассивной экономической деятельностью;
в) выплатой заработной платы работникам этой организации или выплатой вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для осуществления благотворительной деятельности по договорам гражданско-правового характера;
г) приобретением или арендой имущества или другими расходами, необходимыми для осуществления ее благотворительной деятельности или функционирования этой организации.
При этом расходы на благотворительную деятельность должны осуществляться в соответствии с планом, утвержденным до начала налогового периода высшим органом управления этой организации, а суммы расходов, предусмотренных подпунктами в и г пункта 4 настоящей части, в течение налогового периода суммарно не могут превосходить 20 процентов суммы расходов, предусмотренных подпунктом а указанного пункта.
(3) Признание организации благотворительной организацией производится на основании заявления в налоговый орган по месту учета этой организации. Одновременно с заявлением организация обязана представить свои учредительные документы, отчет о доходах и расходах за истекший налоговый период, аудиторское заключение и план предстоящих расходов на благотворительную деятельность на предстоящий налоговый период. При этом организация, не прошедшая в предыдущем налоговом периоде процедуры признания ее в налоговом органе благотворительной организацией либо вновь учрежденная организация отчет о доходах и расходах за предыдущий налоговый период и аудиторского заключения не представляет.
(4) Организация признается благотворительной организацией на один налоговый период.
Для признания организации благотворительной организацией на следующий налоговый период эта организация обязана не позднее трех месяцев после окончания предыдущего налогового периода обратиться в налоговый орган в порядке, установленном частью третьей настоящей статьи. При наличии объективных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению налогового органа.
Налоговый орган вправе не признать организацию благотворительной организацией, если не выполняется хотя бы одно из требований, установленных настоящей статьей или статьей 27 настоящего Закона. При этом организация вправе обжаловать такое решение в вышестоящем налоговом органе либо в налоговом или ином суде.
(5) Налоговый орган вправе затребовать у организации необходимые пояснения и обоснования того, что ее деятельность является благотворительной деятельностью.
(6) При нарушении организацией, признанной благотворительной организацией, хотя бы одного из требований, предусмотренных настоящей статьей или статьей 27 настоящего Закона, эта организация не признается благотворительной организацией с момента совершения такого нарушения.
Глава 7. Консолидированная группа налогоплательщиков
Статья 48. Консолидированная группа налогоплательщиков
(1) Консолидированной группой налогоплательщиков признается объединение российских предприятий, имеющих место нахождения в Российской Федерации, выступающее в качестве единого налогоплательщика в отношении отдельных налогов и (или) сборов.
Образование консолидированной группы налогоплательщиков не ведет к созданию нового предприятия (организации).
(2) Консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика в отношении одного или нескольких федеральных налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством.
(3) Консолидированная группа налогоплательщиков может выступать в качестве единого налогоплательщика в отношении региональных налогов и сборов в случаях, установленных налоговым законодательством.
Статья 49. Права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков и ее участников
(1) Консолидированная группа налогоплательщиков обладает всеми правами и несет все обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящим Законом или иными актами налогового законодательства.
(2) Права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков реализуются (исполняются) головным предприятием этой консолидированной группы налогоплательщиков.
На головное предприятие консолидированной группы налогоплательщиков, в частности, возлагаются обязанности по ведению сводного учета, необходимого для правильного исчисления и уплаты налогов и сборов, в отношении которых консолидированная группа налогоплательщиков выступает в качестве единого налогоплательщика, и по непосредственной уплате этих налогов и сборов.
(3) За участниками консолидированной группы налогоплательщиков сохраняются, если иное не установлено настоящей статьей, все права и обязанности налогоплательщиков, предусмотренные налоговым законодательством.
(4) Участники консолидированной группы налогоплательщиков освобождаются, если иное не предусмотрено настоящей главой, от обязанности непосредственной уплаты тех налогов и сборов, в отношении которых такая группа выступает в качестве единого налогоплательщика.
(5) Участники консолидированной группы налогоплательщиков несут солидарную ответственность по исполнению налоговых обязательств консолидированной группы налогоплательщиков в части тех налогов и сборов, в отношении которых такая группа выступает в качестве единого налогоплательщика, а также по уплате соответствующих сумм пеней и штрафов.
(6) Выход предприятия из состава консолидированной группы налогоплательщиков не снимает с него ответственности наряду с другими участниками этой консолидированной группы налогоплательщиков по исполнению налоговых обязательств этой консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся ко времени вхождения этого предприятия в состав этой группы, а также по уплате соответствующих сумм пеней и штрафов. Настоящее положение применяется независимо от того, были или не были эти налоговые обязательства или нарушения, а также связанные с ними обстоятельства известны до выхода этого предприятия из состава консолидированной группы налогоплательщиков или соответствующие обстоятельства открылись после выхода этого предприятия из состава этой группы.
Статья 50. Операции по реализации товаров (работ, услуг) между участниками консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Операции по реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями, входящими в состав консолидированной группы налогоплательщиков, приравниваются к операциям между структурными подразделениями (не признаваемыми предприятиями в соответствии со статьей 33 настоящего Закона) одного предприятия применительно к тем налогам и сборам, в отношении которых такая группа выступает в качестве единого налогоплательщика. В аналогичном порядке рассматриваются безвозмездные передачи денежных средств, основных средств и иного имущества между предприятиями, входящими в состав консолидированной группы налогоплательщиков. При этом любая безвозмездная передача одним участником такой группы другому ее участнику рассматривается как две передачи, первая из которых происходит от одного участника головному предприятию, а вторая - от головного предприятия второму участнику этой группы.
(2) Положения части первой настоящей статьи не применяются:
1) при определении доходов от сделок между участниками консолидированной группы налогоплательщиков, если хотя бы один участник такой сделки имеет налоговые льготы, которых не имеет хотя бы один из остальных участников такой сделки;
2) к операциям по реализации дочерних предприятий, входящих в состав консолидированной группы налогоплательщиков, или акций с правом голоса (долей в уставном капитале, учитываемых при голосовании).
Статья 51. Условия образования консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована, только если ее участниками являются материнское предприятие (далее в настоящей главе - головное предприятие) и его одно или несколько дочерних предприятий (статья 38 настоящего Закона). При этом вхождения всех дочерних предприятий в эту группу не требуется, если иное не установлено частью второй настоящей статьи
(2) Консолидированная группа налогоплательщиков может быть образована на основе договора между ее участниками, если иное не установлено настоящей частью.
Если участниками консолидированной группы налогоплательщиков являются головное предприятие и его филиалы или иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 33 настоящего Закона, и в числе участников этой группы нет других предприятий, такая группа образуется на основе решения, принимаемого этим предприятием. При этом в состав консолидированной группы налогоплательщиков должны войти все филиалы и иные обособленные подразделения головного предприятия.
Если участниками консолидированной группы налогоплательщиков являются материнское и дочерние предприятия, имеющие филиалы и (или) иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 33 настоящего Закона, такая консолидированная группа налогоплательщиков образуется на основе договора между материнским и дочерними предприятиями. При этом все филиалы и иные обособленные подразделения этих предприятий включаются в состав такой группы без специальных решений о вхождении этих филиалов и иных обособленных подразделений в состав этой группы.
(3) Не допускается включение в договор (решение) об образовании консолидированнай группы налогоплательщиков условий, в соответствии с которыми эта консолидированная группа налогоплательщиков образуется на срок менее одного календарного года.
Если договор (решение) об образовании консолидированной группы налогоплательщиков заключен на определенный срок, то при продлении срока действия этого договора (решения) головное предприятие обязано сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета не позднее чем за один месяц до истечения срока действия договора.
(4) Предприятие не может быть участником более одной консолидированной группы налогоплательщиков.
(5) Банки и кредитные учреждения могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков только при условии, что и все другие участники этой консолидированной группы являются банками или кредитными учреждениями.
(6) Страховые организации могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков только при условии, что и все другие участники этой консолидированной группы являются страховыми организациями.
Статья 52. Признание и регистрация консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Консолидированная группа налогоплательщиков признается и регистрируется в качестве таковой налоговым органом на основании заявления (решения) ее участников либо соответствующего решения головного предприятия (в случае, предусмотренном абзацем вторым части второй статьи 51 настоящего Закона).
(2) Заявление (решение) о признании и регистрации консолидированной группы налогоплательщиков подается головным предприятием в налоговый орган по месту его учета не позднее пяти рабочих дней со дня подписания соответствующего договора (принятия решения). К заявлению (решению) прилагаются учредительные документы всех участников этой консолидированной группы.
(3) Налоговый орган не вправе отказать в признании или регистрации консолидированной группы налогоплательщиков, если выполнены все условия, необходимые для такого признания.
(4) Признание консолидированной группы налогоплательщиков производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи соответствующего заявления (представления решения) в налоговый орган. При этом регистрация консолидированной группы налогоплательщиков по решению налогового органа может быть отложена до начала квартала, следующего за днем истечения срока, отведенного для признания этой консолидированной группы.
О принятых решениях налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня их принятия обязан сообщить головному предприятию консолидированной группы налогоплательщиков.
(5) Консолидированная группа налогоплательщиков считается образованной со дня ее регистрации в налоговом органе.
Статья 53. Место нахождения консолидированной группы налогоплательщиков
Местом нахождения консолидированной группы налогоплательщиков признается место нахождения головного предприятия, определяемое в соответствии со статьей 35 настоящего Закона.
Статья 54. Изменение состава участников консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Состав участников консолидированной группы налогоплательщиков не может изменяться в период ее существования, если такое изменение не связано с:
1) реализацией голосующих акций (доли в уставном капитале, учитываемой при голосовании) дочернего предприятия, ранее входившего в состав этой группы;
2) приобретением голосующих акций (доли в уставном капитале, учитываемой при голосовании) предприятия, ранее не входившего в состав этой группы;
3) ликвидацией дочернего предприятия, ранее входившего в состав этой группы;
4) учреждением нового предприятия или реорганизацией предприятия, ранее входившего в состав этой группы.
(2) Изменение состава участников, не связанное с обстоятельствами, предусмотренными частью первой настоящей статьи, приводит к ликвидации этой консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья 55. Ликвидация консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Консолидированная группа налогоплательщиков ликвидируется в случаях:
1) ликвидации головного предприятия этой группы;
2) изменения состава участников этой группы, если такое изменение не связано исключительно с обстоятельствами, указанными в части первой статьи 54 настоящего Закона;
3) истечения срока действия договора (решения) об образовании консолидированной группы налогоплательщиков, если этот срок не продлен;
4) принятия участниками этой группы решения о ее ликвидации, если такое решение не предусмотрено пунктом 5 настоящей части. При этом участники консолидированной группы налогоплательщиков не вправе принять решения о ее ликвидации до истечения текущего календарного года;
5) образования консолидированной группы налогоплательщиков с нарушением условий образования такой группы, установленных статьей 51 настоящего Закона;
6) невыполнения обязанностей, возложенных на такую группу налоговым законодательством.
(2) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, 3, 4 и 6 части первой настоящей статьи, группа считается ликвидированной со дня возникновения таких оснований. При этом головное предприятие обязано в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков сообщить в налоговый орган по месту своего учета о такой ликвидации и соответствующих основаниях.
(3) При ликвидации консолидированной группы налогоплательщиков по основаниям, указанным в пункте 5 части первой настоящей статьи, эта консолидированная группа налогоплательщиков считается ликвидированной со дня ее регистрации, а все входившие в ее состав предприятия возвращаются в первоначальное состояние самостоятельных налогоплательщиков тех налогов и сборов, в отношении которых эта группа выступала в качестве единого налогоплательщика.
Глава 8. Объекты налогообложения
Статья 56. Объект налогообложения
(1) Объектами налогообложения могут быть имущество (движимое или недвижимое), доходы (прибыль) от экономической деятельности, операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз (вывоз) товаров на или с таможенной территории Российской Федерации, отдельные виды экономической деятельности и другие объекты, установленные настоящим Законом.
(2) Каждый налог или сбор имеет самостоятельный объект налогообложения.
Один и тот же объект не может быть объектом налогообложения для нескольких налогов или сборов, если иное не установлено налоговым законодательством.
(3) Для налогообложения не имеет значения законно или незаконно получены доходы или имущество, являющиеся объектами налогообложения.
Статья 57. Товары
(1) Товаром признается любое движимое или недвижимое имущество (в том числе электрическая и тепловая энергия, газ и вода), реализуемое либо предназначенное для реализации.
(2) Идентичными (одинаковыми) товарами - признаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.
(3) Однородными товарами - признаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменимыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения и производитель.
(4) Страной происхождения товара признается страна, в которой товар был полностью прозведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными налоговым законодательством. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товара.
(5) Российскими товарами признаются товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, а также ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары в таможенном режиме свободного обращения. При вывозе в другое государство российских товаров, реализованных в Российской Федерации, либо при реализации российских товаров в другое государство (статья 59 настоящего Закона), они не рассматриваются как российские с момента соответственно вывоза либо реализации.
Статья 58. Работы и услуги
(1) Работами признаются любые строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыскательские и иные работы, реализуемые либо предназначенные для реализации.
(2) Услугами признаются любые услуги, реализуемые либо предназначенные для реализации, в частности, услуги:
1) транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии;
2) по сдаче имущества в аренду;
3) посреднические;
4) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
5) по выполнению обязательств не предпринимать либо допускать какие-либо действия (ситуации);
6) связи, бытовые и жилищно-коммунальные;
7) физической культуры и спорта;
8) рекламные;
9) инновационные;
10) консультационные;
11) по обработке данных и информационному обеспечению;
12) по подготовке товаров к продаже, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку и переупаковку;
13) по хранению или охране товаров или иного имущества;
14) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
При этом производством товаров из давальческого сырья (материалов) признается любое производство товаров, - в том числе их изготовление, переработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), - в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме (в том числе произведенными товарами) услуги по производству из этого сырья (материалов) этих товаров (независимо от использования или неиспользования при производстве предприятием-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается таковым, если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков.
Не относится к производству товаров из давальческого сырья (материалов) их упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии или иная предпродажная подготовка.
(3) Российскими работами (услугами) признаются работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории Российской Федерации, а также выполненные (оказанные) за пределами Российской Федерации российскими предприятиями, имеющими место нахождения в Российской Федерации, либо физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
(4) Не относятся к услугам действия уполномоченных органов (должностных лиц), совершаемые при условии уплаты государственной пошлины, лицензионного или иного сбора, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством.
Статья 59. Реализация товаров, работ или услуг
(1) Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача права собственности на товары, выполнение работ или оказание услуг (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей.
К реализации товаров (работ, услуг) приравнивается использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг).
(2) Не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием (Центральному банку Российской Федерации или другого государства) и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты.
(3) Реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается всякая реализация этих товаров (работ, услуг), местом которой является территория Российская Федерация.
(4) Реализацией товаров из Российской Федерации в другое государство признается всякая реализация, местом которой является Российская Федерация, если в результате такой реализации российские товары вывозятся или подлежат вывозу с таможенной территории Российской Федерации в другое государство.К реализации товаров из Российской Федерации в другое государство приравнивается всякая реализация, местом которой является другое государство, если для ее осуществления реализуемые российские товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в это другое государство и такой вывоз не связан с реализацией, предусмотренной абзацем первым настоящей части.
(5) Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьями 60 или 61 настоящего Закона, если Правительством Российской Федерации с целью предотвратить двойное налогообложение или освобождение от налогообложения не установлен особый порядок определения места такой реализации.
Статья 60. Место реализации товаров
(1) Местом реализации товаров признается место:
1) нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;
2) нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом (предприятием, организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;
3) монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производится поставщиком этих товаров или от его имени.
(2) Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).
Статья 61. Место реализации работ (услуг)
(1) Местом реализации работ (услуг) признается место:
1) нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;
2) фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;
3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
4) фактического осуществления перевозок (с учетом покрываемого расстояния), если работы (услуги) непосредственно связаны с этими перевозками. При этом местом реализации таких работ (услуг) признается Российская Федерация, если более половины всего покрываемого расстояния приходится на ее территорию;
5) место экономической деятельности покупателя (приобретателя, пользователя) услуг, если покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом. Настоящее положение применяется в отношении услуг:
а) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных подобных прав;
б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инженерных, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;
в) по предоставлению персонала;
г) по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств транспортных предприятий);
д) обязательств воздерживаться (полностью или частично) от осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом;
е) агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие, организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим пунктом;
6) место осуществления экономической деятельности предприятия, организации или физического лица, выполняющего эти работы (оказывающего эти услуги), если это не противоречит хотя бы одному из пунктов 1 - 5 настоящей части.
(2) Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).
Статья 62. Определение даты фактической реализации товаров (работ, услуг)
(1) Дата фактической реализации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в целях настоящей главы определяется в зависимости от используемого на предприятии метода налогового учета (глава 14 настоящего Закона).
(2) Датой фактической реализации товаров (работ, услуг) признается момент получения доходов от реализации этих товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии со статьей 112 настоящего Закона - при использовании метода счетов в налоговом учете либо в соответствии со статьей 115 настоящего Закона - при использовании кассового метода в налоговом учете.
(3) При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг или при обмене товарами (работами, услугами) датой реализации признается день соответственно указанных передачи, выполнения, оказания или обмена.
Статья 63. Рыночная цена товаров (работ, услуг)
(1) Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся по сделкам между лицами (не являющимися в соответствии со статьей 22 настоящего Закона взаимозависимыми лицами) на соответствующем рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг), определяемая в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
(2) При определении рыночной цены товаров (работ, услуг) сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.
(3) При определении рыночной цены реализуемого продавцом товара (работы, услуги) эта рыночная цена определяется на день заключения соответствующей сделки (договора, контракта). При этом по фьючерсным или опционным сделкам рыночная цена определяется по ценам аналогичных сделок на идентичные (однородные) товары.
(4) Если положения части третьей настоящей статьи не могут быть применены из-за отсутствия на соответствующем рынке сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения таких товаров, для определения рыночной цены принимаются цены, сложившиеся на день, ближайший ко дню заключения соответствующей сделки с указанными товарами (работами. услугами), но отстоящий от дня заключения этой сделки не более чем на 30 дней.
(5) Если положения частей первой - четвертой настоящей статьи не могут быть применены, рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
(6) В случаях, предусмотренных частью пятой настоящей статьи, должны быть учтены себестоимость (цена приобретения или остаточная стоимость) товаров (работ, услуг) и обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты, а также обычные при сделках между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Указанные скидки учитываются, в частности, при потере товаром качества или иных потребительских свойств, истечении (приближении даты истечения) сроков годности или реализации товаров.
Допускается устанавливать границы (в процентах от средней цены или в абсолютных величинах), в пределах которых цена реализации товаров (работ, услуг) признается рыночной ценой этих товаров (работ, услуг).
Налоговые органы вправе вести реестры рыночных цен на отдельные товары (работы, услуги) на основе средневзвешенных цен сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) на соответствующем рынке товаров (работ, услуг). Порядок ведения указанных реестров устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
(7) Налогоплательщик имеет право представить налоговому органу доказательства, а налоговый орган - при наличии достаточных оснований - согласиться с представленными доказательствами, что в отношении определенной сделки следует применить иной по сравнению с указанным в частях первой - шестой настоящей статьи порядок определения рыночной цены товара (работы, услуги).
(8) Операции по обмену (бартерные операции) товарами (работами, услугами) рассматриваются как агрегированные сделки, в соответствии с которыми каждая из обменивающихся сторон реализует свои товары (работы, услуги) и приобретает другие товары (работы, услуги). При этом рыночные цены реализуемых (приобретаемых) в ходе этих операций товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с положениями настоящей статьи.
(9) Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально и без особых дополнительных затрат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю территории в Российской Федерации или за ее пределами.
Статья 64. Принципы определения доходов при налогообложении
(1) При определении доходов налогоплательщика учитываются, если иное не установлено настоящим Законом, доходы, полученные как в денежной, так и в иной форме, в том числе:
1) в виде полученной экономической выгоды, прав или преимуществ;
2) в виде скрытой распределяемой прибыли от участия в деятельности другого предприятия. При этом под скрытой распределяемой прибылью от участия в деятельности другого предприятия понимается выгода от приобретения (получения) товаров (работ, услуг) по заниженной цене (ниже рыночной) предприятием, являющимся акционером другого предприятия, в случае, если такое приобретение не основано на законном решении о распределении прибыли между акционерами этого другого предприятия;
3) в виде прибыли от скрытого участия в деятельности другого предприятия. При этом под прибылью от скрытого участия в деятельности другого предприятия понимается выгода от приобретения (получения) товаров (работ, услуг) по заниженной цене (ниже рыночной) у акционера или зависимого от акционера предприятия или физического лица в случае, если такое приобретение не основано на законном решении о распределении прибыли между акционерами продавца (поставщика);
4) в виде выгоды от сделок со взаимозависимыми лицами, дополнительной к той, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости;
5) в виде материальных благ. При этом под материальными благами понимаются товары, услуги или иные блага, предоставленные налогоплательщику - физическому лицу в денежной или натуральной форме работодателем (непосредственно либо через посредника), имеющие персональный характер и получаемые налогоплательщиком дополнительно к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей. К таким благам относятся, в частности, оплата за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
6) средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли;
7) средства, полученные предприятием по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг и других).
(2) При реализации товаров (работ, услуг), приводящей к получению покупателем (приобретателем) выгоды, предусмотренной пунктами 2 или 3 части первой настоящей статьи, доходы предприятия, организации или физического лица, реализующего эти товары (работы, услуги), увеличиваются на сумму этой выгоды.
(3) Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.
(4) При определении доходов налогоплательщика доходы (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов. Доходы в иностранной валюте облагаются налогом в совокупности с доходами в российской валюте.
(5) При реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных, в том числе при натуральной оплате труда либо реализации этих товаров (работ, услуг) своим работникам или населению, выручка от таких операций определяется так, как если бы реализация этих товаров (работ, услуг) осуществлялась по рыночной цене (статья 62 настоящего Закона). При этом цена реализации и рыночная цена определяются без акцизов (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость.
(6) В случае реализации предприятием (организацией) физическому лицу, являющемуся работником этого предприятия (организации), товаров (работ, услуг) собственного производства, они оцениваются по ценам, применяемым для отпуска товаров (работ, услуг) обычным покупателям.
(7) При реализации основных средств или иного имущества предприятия (организации) по ценам ниже остаточной (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или первоначальной (для остального имущества) стоимости выручка от таких операций определяется так, как если бы их реализация осуществлялась по рыночной цене, но не ниже их остаточной (первоначальной) стоимости (статья 205 настоящего Закона, за исключением случаев установленных налоговым законодательством.
(8) Доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки. При реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по такой сделке определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, а при отрицательной разнице доход по такой сделке принимается равным нулю;
(9) Положения, предусмотренные частью седьмой настоящей статьи применяются, если налогоплательщик не докажет налоговому органу, что такая реализации была единственно возможной в сложившихся обстоятельствах.
(10) В случае, если дочернее предприятие, не входящее в состав одной консолидированной группы налогоплательщиков с его материнским предприятием, передает или реализует произведенные им товары (работы, услуги) этому материнскому предприятию по ценам ниже рыночных, доходы дочернего предприятия определяются так, как если бы оно самостоятельно реализовало эти товары (работы, услуги) на том рынке и в то время, где они были фактически реализованы этим материнским предприятием. При невозможности определить указанные время и цены реализации доходы определяются исходя из рыночных цен на эти товары (работы, услуги). В аналогичном порядке определяется доход при передаче или реализации указанных товаров (работ, услуг) между дочерними предприятиями одного материнского предприятия.
(11) Не относятся к доходам (убыткам) налогоплательщика увеличение (уменьшение) стоимости имущества предприятия в результате переоценки его стоимости, проводимой по решению Правительства Российской Федерации.
(12) Не относятся к доходам налогоплательщика средства:
1) полученные на бюджетное целевое финансирование;
2) направляемые в виде вкладов в уставный капитал (фонд) предприятия его учредителями, а также зачисляемые в уставный капитал (фонд) предприятия при размещении им своих акций в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
3) полученные акционером в виде пая (доли) при ликвидации предприятия;
4) полученные от дочернего предприятия при передаче прибыли этого предприятия, оставшейся после уплаты налогов и сборов, или части такой прибыли. Настоящее положение не применяется при получении иностранным материнским предприятием такой прибыли от российского дочернего предприятия;
5) от целевых добровольных пожертвований и взносов физических лиц при условии использования этих средств исключительно по их целевому назначению. При этом прибыль, полученная от иного использования этих средств, подлежит изъятию в доход федерального бюджета;
6) предоставляемые безвозмездно иностранными организациями в виде грантов на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании.
(13) Доходы физического лица, переданные после налогообложения своим родственникам, опекаемым лицам или иждивенцам, не являются подлежащими налогообложению доходами этих лиц, если это не связано с предпринимательской или иной экономической деятельностью указанных лиц.
Статья 65. Источники доходов
(1) Источником доходов налогоплательщика признается орган власти или управления либо местного самоуправления, предприятие, организация или физическое лицо, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получает или получал доход.
(2) Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от иных источников в порядке, предусмотренном статьями 66 - 68 настоящего Закона, и с учетом особенностей, устанавливаемых международными договорами (соглашениями) по вопросам налогообложения, одной из сторон которых является Российская Федерация.
Статья 66. Доходы от источников в Российской Федерации
Доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в Российской Федерации. При этом к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от российского предприятия (организации);
2) прибыль, распределяемая между участниками простого товарищества, если это простое товарищество не создано и не зарегистрировано в качестве такового в соответствии с законодательством иностранного государства;
3) процентный доход от:
а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;
в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.
Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, если они получены от Правительства Российской Федерации, регионального органа власти или органа местного самоуправления в Российской Федерации, российского предприятия, организации либо физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;
4) доходы от использования на территории Российской Федерации авторских или смежных прав, а также деловой репутации (престижа) предприятия (организации). К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, включая кинофильмы и аудио- и видеозаписи для радиовещания или телевидения, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;
5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:
а) недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
б) акций или иных ценных бумаг, принадлежащих российскому предприятию, организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих российскому предприятию (организации) либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
г) имущества российского предприятия (организации), имеющего место нахождения в Российской Федерации;
7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие на территории Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) российского предприятия (организации), имеющего место нахождения в Российской Федерации, рассматриваются как доходы от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами которых являются российские предприятия (организации) или физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);
10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности в Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности за пределами Российской Федерации;
11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам в Российской Федерации.
При применении положений настоящей статьи местом нахождения имущества признается место, где это имущество фактически находится или зарегистрировано в установленном порядке.
Статья 67. Доходы от источников за пределами Российской Федерации
Доходами от источников за пределами Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации. При этом к доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от иностранных предприятий (организаций), а также российских предприятий (организаций), не имеющих места нахождения в Российской Федерации;
2) прибыль, которая не может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, распределяемая между участниками простого товарищества, созданного и зарегистрированного в качестве такового в соответствии с законодательством иностранного государства;
3) процентный доход от:
а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;
в) штрафов и пени за нарушение договорных или долговых обязательств.
Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, если они получены от иностранного общенационального правительства, правительства штата или иного аналогичного органа власти, регионального (местного) органа власти или органа местного самоуправления иностранного государства, иностранного предприятия (организации) либо физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;
4) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав, определяемых с учетом положений пункта 4 части первой статьи 64 настоящего Закона, а также деловой репутации (престижа) предприятия (организации);
5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:
а) недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
б) акций и других ценных бумаг, принадлежащих иностранному предприятию (организации) либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих иностранному предприятию (организации) либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;
г) имущества иностранного предприятия (организации), а также российского предприятия (организации), не имеющего места нахождения в Российской Федерации;
7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие за пределами Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) иностранного предприятия (организации) или российского предприятия (организации), не имеющего места нахождения в Российской Федерации, рассматриваются как доходы от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством иностранных государств;
9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами которых являются иностранные предприятия (организации) или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);
10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности за пределами Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности в Российской Федерации;
11) иные доходы, полученные по иным обстоятельствам за пределами Российской Федерации.
Статья 68. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации и за ее пределами, и спорные случаи
Если положения статей 66 и 67 настоящего Закона не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, применяются регулирующие эти вопросы нормативные акты, принимаемые Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников в других государствах.
Статья 69. Дивиденды и проценты
(1) Дивидендом признается любой доход, полученный от предприятия акционером пропорционально его доле в уставном капитале этого предприятия, за исключением:
1) выплат при ликвидации предприятия акционеру этого предприятия в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем взноса этого акционера в уставный фонд (капитал) этого предприятия;
2) выплат акционерам предприятия в виде передачи акций этого же предприятия в собственность, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров предприятия;
3) передачи дочерним предприятием прибыли или ее части материнскому предприятию (организации). Настоящее положение не применяется к передаче прибыли или ее части дочерним российским предприятием иностранному материнскому предприятию (организации), рассматриваемой в этом случае как выплату дивидендов.
(2) К дивидендам приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях, в случае, если они определяются таким образом по законодательству государства, в котором возникают такие доходы.
(3) Акционером предприятия признается государство, предприятие, организация или физическое лицо, обладающее в любой форме правом на получение части либо всей распределяемой прибыли (дохода) этого предприятия, и на часть или все имущество этого предприятия при его ликвидации либо правом участвовать в распределении прибыли по соглашению, предусмотренному частью второй настоящей статьи.
(4) Процентами признается любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), за исключением доходов, указанных в части второй настоящей статьи. При этом к процентам относятся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Статья 70. Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации
(1) Перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации признается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз с этой территории товаров или транспортных средств любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередач.
(2) Под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации (в том числе с территории свободной таможенной зоны или со свободного склада) понимаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы Российской Федерации, в результате которого товары оказываются на таможенной территории Российской Федерации.
(3) Под вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации (в том числе на территорию свободной экономической зоны или на свободный склад) понимаются подача таможенной декларации или иные действия, непосредственно направленные на осуществление намерения вывезти товары или транспортные средства с таможенной территории Российской Федерации.
(4) Не является ввозом на таможенную территорию Российской Федерации или вывозом с этой территории пересечение таможенной границы Российской Федерации:
1) транспортным средством, осуществляющим международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, и находящимися на нем и необходимыми для его нормальной эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки либо приобретенными за пределами Российской Федерации в связи с ликвидацией аварии (поломки):
а) предметами материально-технического снабжения и его снаряжением;
б) топливом, продовольствием и другим аналогичным имуществом;
2) предметами материально-технического снабжения и снаряжения, топливом, продовольствием и другим имуществом, вывозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также ввоз на таможенную территорию Российской Федерации продукции их промысла;
3) валютой Российской Федерации, иностранной валютой (кроме используемой для нумизматических целей) и (или) ценных бумаг;
4) товарами, помещенными под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенными для третьих стран.
(5) Под таможенной территорией Российской Федерации понимается сухопутная территория Российской Федерации, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними, включая находящиеся в морской исключительной экономической зоне Российской Федерации искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела. Территории свободных таможенных зон и свободных складов, находящихся на территории Российской Федерации, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.
(6) Под таможенной границей Российской Федерации понимается периметр таможенной территории Российской Федерации, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов.
Глава 9. Налоговое обязательство и порядок его исполнения
Статья 71. Налоговое обязательство
(1) Налоговым обязательством признается обязательство, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог или сбор, а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности.
(2) Налоговое обязательство возникает в силу обстоятельств, установленных актом налогового законодательства.
(3) Налоговое обязательство возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.
Статья 72. Исполнение налогового обязательства
(1) Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога или сбора.
(2) Исполнение налогового обязательства является обязанностью налогоплательщика и осуществляется независимо от других имеющихся у налогоплательщиков обязательств.
(3) Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно налогоплательщиком, если иное не установлено актами налогового законодательства.
В случаях, установленных актами налогового законодательства, исполнение налогового обязательства возлагается на налоговых агентов.
(4) Налоговое обязательство простого товарищества исполняется участником этого товарищества, ведущим дела товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности. При этом участники простого товарищества несут солидарную ответственность за исполнение налогового обязательства этого товарищества.
(5) Односторонний отказ налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица от исполнения налогового обязательства или одностороннее изменение порядка его исполнения налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом, не вытекающее из налогового законодательства, не допускаются.
(6) Налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо отвечает за исполнение налогового обязательства всем принадлежащим ему имуществом, если иное не установлено настоящим Законом.
(7) Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом налогового обязательства являются основаниями для выставления налоговым органом (налоговым судом) налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу требования об уплате налога или сбора (глава 11 настоящего Закона), а в случае наличия при этом состава налогового нарушения или преступления - основанием для привлечения к ответственности в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом и (или) другими законодательными актами Российской Федерации.
Статья 73. Исполнение налогового обязательства при ликвидации предприятия (организации) или консолидированной группы налогоплательщиков
(1) Налоговое обязательство ликвидируемого предприятия (организации), не являющегося филиалом или иным обособленным подразделением, исполняется ликвидационной комиссией этого предприятия (организации).
Налоговое обязательство ликвидируемого филиала или иного обособленного подразделения предприятия (организации) исполняется непосредственно этим предприятием (организацией), а при ликвидации и этого предприятия (организации) - ликвидационной комиссией этого предприятия (организации).
Если у ликвидируемого предприятия (организации) недостаточно денежных средств, в том числе после реализации его имущества, исполнение задолженности по налоговому обязательству может быть возложено на участников (учредителей) этого предприятия (организации), если в соответствии с уставом или иными учредительными документами они несут солидарную ответственность по обязательствам этого предприятия (организации) либо собственника имущества этого предприятия (организации).
(2) Налоговое обязательство ликвидируемого простого товарищества исполняется участниками простого товарищества солидарно.
(3) Налоговое обязательство ликвидируемой консолидированной группы налогоплательщиков исполняется участниками этой консолидированной группы налогоплательщиков солидарно.
(4) Налоговое обязательство ликвидируемого предприятия (организации), кроме простого товарищества, исполняется не позднее одного месяца после начала ликвидации.
(5) Налоговое обязательство ликвидируемой консолидированной группы налогоплательщиков или простого товарищества исполняется в сроки, установленные для исполнения требования налогового органа об уплате налога или сбора (статья 93 настоящего Закона).
Статья 74. Исполнение налогового обязательства при реорганизации предприятия (организации)
(1) Налоговое обязательство реорганизованного предприятия (организации) исполняется его преемником (преемниками), определяемым (определяемыми) в соответствии с настоящей статьей.
(2) При наличии нескольких преемников доля участия каждого преемника в исполнении налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.
Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяет определить преемника реорганизованного предприятия (организации) либо исключает возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства каким-либо преемником, вновь возникшие предприятия (организации) несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации).
(3) Обязанность по исполнению налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) возлагается на его преемника (преемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации преемнику (преемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным предприятием (организацией). При этом на преемника (преемников) возлагается обязанность уплатить все причитающиеся по налоговому обязательству реорганизованного предприятия (организации) суммы пеней.
На преемника (преемников) реорганизованного предприятия возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных до реорганизации предприятия (организации) за нарушения налогового законодательства.
(4) Реорганизация предприятия (организации) не изменяет сроков исполнения его налогового обязательства преемником (преемниками) этого предприятия (организации).
(5) При слиянии нескольких предприятий (организаций) их преемником по исполнению налогового обязательства этих предприятий (организаций) признается возникшее в результате такого слияния предприятие (организация).
(6) При присоединении одного предприятия (организации) к другому предприятию (организации) преемником по исполнению налогового обязательства присоединенного предприятия (организации) признается предприятие (организация), к которому было присоединено это предприятие (организация).
(7) При разделении предприятия (организации) на несколько предприятий (организаций) преемниками по исполнению налогового обязательства разделенного предприятия (организации) признаются возникшие в результате такого разделения предприятия (организации).
(8) При изменении организационно-правовой формы предприятия (организации) преемником по исполнению налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации) признается возникшее в результате такой реорганизации предприятие (организация).
(9) При выделении из состава предприятия (организации) одного или нескольких предприятий (организаций) преемства по отношению к реорганизованному предприятию (организации) по исполнению налогового обязательства у выделенных предприятий (организаций) не возникает, за исключением случая, когда такая реоганизация признана при наличии достаточных оснований налоговым органом, направленной на неисполнение налогового обязательства этого предприятия (организации). В случае признания реорганизации, направленной на неисполнение налогового обязательства реорганизованного предприятия (организации), преемство по исполнению налогового обязательства определяется в порядке, установленном частью седьмой настоящей статьи.
(10) Исполнение налогового обязательства преемниками реорганизованного предприятия (организации) обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Закона.
Статья 75. Исполнение налогового обязательства физического лица в случае его смерти либо признания безвестно отсутствующим или недееспособным
(1) Налоговое обязательство умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками) в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально его доле в наследстве не позднее одного года со дня принятия наследства. При этом преемства по исполнению наследником (наследниками) обязанности по уплате причитающихся сумм пеней и (или) штрафов, не возникает.
При уплате налогов и сборов вместо умершего физического лица после принятия наследства, но после истечения установленного для этого срока, наследник (наследники) должен уплатить проценты за каждый день, начиная со дня, следующего после дня принятия наследства, по день уплаты причитающихся сумм налога (сбора) включительно исходя из учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период начиная со следующего дня после дня принятия наследства по день уплаты налога (сбора). По истечении установленного срока подлежащая уплате сумма вместе с начисленными на нее процентами увеличивает налоговое обязательство наследника (наследников).
При отсутствии наследника (наследников) налоговое обязательство умершего физического лица прекращается.
(2) Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим. При этом лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства, обязано без начисления процентов уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком сумму налогов и сборов, а также причитающиеся налогоплательщику на день признания его безвестно отсутствующим суммы пеней и штрафов. Указанные суммы уплачиваются за счет имущества физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим.
(3) Налоговое обязательство физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется лицом, уполномоченным судом, либо органом опеки или попечительства, за счет имущества этого недееспособного лица.
Если срок исполнения налогового обязательства физического лица предшествовал признанию этого физического лица недееспособным, указанное налоговое обязательство исполняется применительно к порядку, установленному настоящей частью.
Статья 76. Порядок исполнения налогового обязательства
(1) Лицо, на которое возложено исполнение налогового обязательства, если иное не установлено настоящей частью, по правилам, установленным для соответствующего налога (сбора) актом налогового законодательства, исчисляет подлежащую уплате за налоговый либо отчетный период (статья 78 настоящего Закона) сумму налога (сбора), исходя из налоговой базы, налоговой ставки (ставок) и налоговых льгот.
В случаях, установленных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
(2) Подлежащая уплате сумма налога или сбора в установленные сроки уплачивается (удерживается из доходов налогоплательщика и уплачивается) обязанным лицом. При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством, представление налоговой декларации и (или) других документов.
В случаях, установленных главой 10 настоящего Закона, срок и (или) порядок исполнения налогового обязательства могут быть изменены.
(3) При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (сбора), до обнаружения такого занижения налоговым органом и выставления им требования по уплате налога (сбора) налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об указанных обстоятельствах, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и уплатить недостающую сумму.
Если указанные заявление, изменения и уплата производятся до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.
Если указанные заявление и изменения делаются после истечения срока подачи налоговой декларации, то первоначальная налоговая декларация не может рассматриваться как попытка налогоплательщика уменьшить сумму налога или сбора либо совершить иное налоговое нарушение, если налогоплательщик уплатил недостающую сумму и соответствующие ей суммы пеней либо направил соответствующее поручение банку (кредитному учреждению) до подачи такого заявления.
(4) Исполнение налогового обязательства обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Закона.
Статья 77. Налоговая база и налоговые ставки
(1) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
(2) Налоговая база и (или) порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
(3) Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
(4) Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и сборам устанавливаются федеральным законом о соответствующем федеральном налоге (сборе), если иное не установлено таким законом.
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются уполномоченными соответственно региональными и местными органами, если иное не установлено налоговым законодательством, на основе принципов, установленных федеральным законом о соответствующем региональном или местном налоге (сборе).
Статья 78. Налоговый период
(1) Налоговый период представляет собой период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу или сбору (ведение учета доходов и расходов, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм по тому или иному налогу и сбору и другие).
Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по каждому из которых на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.
(2) Налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей, для налога или сбора (кроме разового сбора) признается календарный год, а для разового сбора - промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить этот сбор.
(3) Если предприятие (организация) было создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период со дня создания до конца этого года. При этом днем создания предприятия или организации (кроме филиала или иного обособленного подразделения либо простого товарищества) признается день регистрации этого предприятия (организации) в органе юстиции, а днем создания филиала, обособленного подразделения либо простого товарищества - день соответственно принятия решения о создании такого филиала (обособленного подразделения) либо подписания договора о совместной деятельности.
При создании предприятия (организации) в день, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря, первый налоговый период для него определяется как период со дня создания до конца следующего за годом создания года.
При создании консолидированной группы налогоплательщиков налоговый период определяется со дня регистрации в налоговом органе применительно к порядку, установленному настоящей частью и с учетом положений, предусмотренных частью четвертой статьи 52 настоящего Закона.
(4) Если предприятие (организация) было ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).
(5) Если предприятие выходит из состава (входит в состав) консолидированной группы налогоплательщиков после начала календарного года, первым (последним) налоговым периодом для него по тем налогам и сборам, в отношении которых единым налогоплательщиком признавалась (признается) эта консолидированная группа налогоплательщиков, будет являться период со дня выхода предприятия из такой группы до конца года (с начала года до дня вхождения в состав такой группы).
(6) Если в течение налогового периода российское предприятие (организация) становится иностранным либо иностранное предприятие (организация) становится российским, то день такого преобразования делит налоговый период на два, по первому из которых предприятие (организация) является налогоплательщиком в соответствии с первоначальным статусом, а по второму - в соответствии с приобретенным. При этом день преобразования не включается в первый налоговый период и включается во второй налоговый период.
(7) Положения частей второй - шестой настоящей статьи не применяются в отношении тех налогов (сборов), по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации, выходе из состава (вхождении в состав) консолидированной группы налогоплательщиков или изменении статуса (российского или иностранного) предприятия (организации) изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
(8) Если имущество физического лица, предприятия или организации, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) либо приобретено и реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в этом календарном году определяется как период фактического нахождения в этом календарном году указанного имущества в собственности этого лица.
Статья 79. Налоговые льготы
(1) Налоговой льготой признается предоставляемая налогоплательщику при наличии оснований, установленных настоящим Законом или иным актом налогового законодательства, возможность уменьшить подлежащую уплате сумму налога или сбора.
(2) Налоговые льготы устанавливаются в виде налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога (сбора), либо пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок.
В случаях, предусмотренных таможенным законодательством, могут устанавливаться другие виды налоговых (таможенных) льгот (преференций).
(3) Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера.
Не допускается устанавливать правовое основание для применения налоговой льготы таким образом, чтобы этой налоговой льготой мог воспользоваться только один налогоплательщик.
(4) Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения этих оснований и в течение всего периода их действия.
(5) Доказательство права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.
Статья 80. Сроки уплаты налогов и сборов
(1) Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются в каждом налоге или сборе.
(2) Изменение налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом, налоговым или иным органом установленного налоговым законодательством срока уплаты налога или сбора не допускается, за исключением случаев, предусмотренных главой 10 настоящего Закона.
(3) При уплате налога или сбора после установленного срока, в том числе по истечении срока отсрочки, сроков погашения неуплаченной суммы налога или сбора при рассрочке, налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите, налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо уплачивает пени за каждый день просрочки в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 100 настоящего Закона.
(4) Сроки уплаты налога или сбора могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или действие, которое должно быть совершено.
Статья 81. Порядок уплаты налогов и сборов
(1) Уплата налогов и сборов производится уплатой авансовых платежей в установленные сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога (сбора) и ее уплатой по окончании налогового периода, разовой уплатой всей суммы сбора или в ином порядке.
(2) Порядок уплаты налога или сбора устанавливается в каждом налоге и сборе.
Порядок и условия уплаты федеральных налогов и сборов устанавливаются федеральным законом о соответствующем налоге или сборе.
Порядок и условия уплаты региональных (местных) налогов и сборов устанавливаются актами налогового законодательства региональных органов власти и органов местного самоуправления.
(3) Уплата налогов и сборов производится в наличном или безналичном порядке через банк или кредитное учреждение в валюте Российской Федерации, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством.
В сельской местности (при отсутствии банка или кредитного учреждения) налогоплательщик, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги и сборы через кассу сельской или поселковой администрации, либо через учреждение связи Министерства связи Российской Федерации.
(4) Допускается в порядке, установленном главой 13 настоящего Закона, засчитывать суммы излишне уплаченных или взысканных налогов и (или) сборов и направлять их в счет оплаты предстоящих налоговых платежей.
(5) Допускается взаимозачет налогов и (или) сборов, подлежащих уплате налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом), и обязательств государства перед этим налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом).
Порядок такого взаимозачета устанавливается Министерством финансов Российской Федерации (в части сумм налогов и сборов, поступающих в федеральный бюджет) либо региональными или местными финансовыми органами (в части сумм налогов и сборов, поступающих соответственно в региональные или местные бюджеты).
Статья 82. Обязанности банков и кредитных учреждений
по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов
(1) Банки и кредитные учреждения обязаны в первоочередном порядке исполнять поручения налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налогов и сборов в соответствующие бюджеты или во внебюджетные фонды.
Поручение на перечисление налога или сбора исполняется в течение одного рабочего дня со дня получения такого поручения. Плата с налогоплательщика по таким операциям не взимается.
(2) Банки и кредитные учреждения не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.
Глава 10. Изменение срока исполнения налогового обязательства
Статья 83. Изменение срока исполнения налогового обязательства
(1) Изменение срока исполнения налогового обязательства представляет собой отнесение установленного срока уплаты налога (сбора) либо его части на более поздний срок.
(2) Изменение срока исполнения налогового обязательства допускается исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.
(3) Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы налога или сбора (далее - суммы задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности.
(4) Изменение срока исполнения налогового обязательства возможно:
1) на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой суммы задолженности (отсрочка);
2) на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой суммы задолженности (рассрочка);
3) на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой суммы задолженности и начисленных процентов (налоговый кредит);
4) на срок от одного года до пяти лет в виде инвестиционного налогового кредита.
(5) При отсрочке или рассрочке проценты на сумму задолженности начисляются по ставке, равной 1/2 учетной ставки Центрального банка Российской Федерации (если иное не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации в части таможенной пошлины и других таможенных платежей), а при налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите - по ставкам, определяемым в соответствии со статьями 87 или 89 настоящего Закона.
(6) Изменение срока исполнения налогового обязательства не отменяет действующего и не создает нового налогового обязательства.
(7) Изменение срока исполнения налогового обязательства производится на основании решения органа, в компетенцию которого входит изменение срока исполнения налогового обязательства (статья 85 настоящего Закона), или на основании договора между этим органом и обязанным лицом.
(8) Исполнение налогового обязательства обязанным лицом при изменении срока исполнения налогового обязательства обеспечивается залогом имущества либо договором поручительства (статьи 98 и 99 настоящего Закона).
Статья 84. Обстоятельства, не позволяющие изменить срок исполнения налогового обязательства
(1) Срок исполнения налогового обязательства не может быть изменен, если в отношении лица возбуждено дело о налоговом преступлении (нарушении), а также имеются достаточные основания полагать, что:
1) это лицо воспользуется таким изменением, чтобы скрыть свои денежные средства и иное имущество, подлежащее налогообложению;
2) физическое лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;
3) лицо в силу его несостоятельности (банкротства) или неплатежеспособности не обеспечит исполнения налогового обязательства при наступлении срока его исполнения.
(2) Любое решение об изменении срока исполнения налогового обязательства, принятое уполномоченным органом, а также любой договор, заключенный во исполнение такого решения, подлежат признанию несостоявшимися при наличии обстоятельств, указанных в части первой настоящей статьи.
Уполномоченный орган, признавший указанное решение (договор) несостоявшимся, обязан в течение трех рабочих дней со дня такого признания письменно уведомить лицо, в отношении которого было принято это решение (с указанием оснований для такого признания), и налоговый орган по месту учета этого лица.
Указанное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, предусмотренном настоящим Законом.
Статья 85. Органы, в компетенцию которых входит изменение срока исполнения налогового обязательства
(1) Органами, в компетенцию которых входит изменение срока исполнения налогового обязательства являются:
1) по федеральным налогам и сборам - Министерство финансов Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных пунктом вторым настоящей части и частью второй настоящей статьи);
2) по таможенной пошлине и другим таможенным платежам, а также по налогам, уплачиваемым при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
3) по региональным и местным налогам и сборам - соответственно региональные и местные финансовые органы (с учетом положений части третьей настоящей статьи).
(2) Если по федеральному налогу (сбору) федеральным законом о федеральном бюджете предусмотрено перечисление сумм этого налога (сбора) в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в отношении сумм налога (сбора), поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в региональный или местный бюджет - на основании решения соответствующего финансового органа.
(3) Если по региональному налогу (сбору) настоящим Законом или бюджетным законодательством соответствующего региона предусмотрено перечисление сумм этого налога (сбора) в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в отношении сумм налога (сбора), поступающих в региональный бюджет, изменяется на основании решения регионального финансового органа, а в части сумм, поступающих в местный бюджет - на основании решения местного финансового органа.
Статья 86. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки
(1) Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу (далее в настоящей статье - заинтересованному лицу) по каждому из следующих оснований:
1) нанесение этому лицу значительного материального ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, военных действий или другого обстоятельства непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или в оплате выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) сбора и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и (или) сборов и соответствующих пеней;
4) по иным основаниям, предусмотренным таможенным законодательством Российской Федерации в отношении таможенных платежей.
(2) Отсрочка (рассрочка) не может быть предоставлена заинтересованному лицу, ранее получившему отсрочку (рассрочку) или налоговый кредит по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение отсрочки (рассрочки).
(3) Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или рассрочки с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления в те же сроки направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.
В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.
(4) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
Уполномоченный орган по ходатайству заинтересованного лица вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия указанного решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.
(5) Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке при наличии оснований, указанных в пунктах 1 или 2 части первой настоящей статьи, если иное не установлено статьей 84 настоящего Закона.
(6) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно содержать сумму задолженности (с указанием того налога или сбора, по которому заинтересованному лицу предоставлена отсрочка или рассрочка), сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисленных процентов.
Копия решения (кроме решения по уплате таможенных платежей) в пятидневный срок направляется в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.
(7) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающаяся сумма пеней за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога (сбора) до дня вступления в силу этого решения, включается в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.
(8) Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам или сборам.
Статья 87. Порядок и условия предоставления налогового кредита
(1) Налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу (далее в настоящей статье - заинтересованному лицу) по каждому из следующих оснований:
1) нанесение этому лицу значительного материального ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, военных действий или другого обстоятельства непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или в оплате выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) сбора и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и (или) сборов и соответствующих пеней.
(2) Налоговый кредит не может быть предоставлен заинтересованному лицу, ранее получившему налоговый кредит или отсрочку (рассрочку) по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение налогового кредита.
(3) Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этим лицом.
Форма договора о налоговом кредите между уполномоченным органом и заинтересованным лицом устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
(4) Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему налогового кредита с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления в те же сроки направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.
В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.
(5) Решение о предоставлении налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение месяца со дня подачи заявления. Положительное для заинтересованного лица решение является основанием для заключения договора о налоговом кредите. Уполномоченный орган по ходатайству заинтересованного лица вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении налогового кредита) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия указанного решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.
(6) Договор о налоговом кредите должен содержать сумму задолженности (с указанием того налога, по которому заинтересованному лицу предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты и порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов.
Копия договора представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня подписания договора.
(7) Договор о налоговом кредите вступает в действие со дня, установленного в этом договоре. При этом причитающаяся сумма пеней за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога до дня вступления в силу договора, включается в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления договора в силу.
(8) Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в пунктах 1 или 2 части первой настоящей статьи, проценты на сумму задолженности начисляются по ставке, равной 3/4 учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора о налоговом кредите.
Если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в пункте 3 части первой настоящей статьи, проценты на сумму задолженности начисляются за период действия договора о налоговом кредите по учетной ставке Центрального банка Российской Федерации.
(9) Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
Статья 88. Инвестиционный налоговый кредит
(1) Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока исполнения налогового обязательства, при котором предприятию при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по федеральному и (или) региональному налогу на прибыль предприятий с последующей поэтапной уплатой суммы кредита (статья 89 настоящего Закона) и начисленных процентов.
(2) Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятию в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 89 настоящего Закона.
(3) Предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои налоговые платежи по тому налогу, в отношении которого заключен договор об инвестиционном налоговом кредите.
(4) Предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит, может уменьшать свои налоговые платежи только в течение срока действия договора.
Уменьшение налоговых платежей производится предприятием по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная предприятием в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, установленной договором. При этом накопленная сумма кредита исчисляется предприятием нарастающим итогом начиная со дня первого такого уменьшения.
Если предприятие имеет более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного налогового платежа, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из таких договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого (по сроку его заключения) договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, установленного этим договором, предприятие может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
(5) В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи предприятия, не могут превосходить 50 процентов соответствующих налоговых платежей, определенных так, как если бы договора (договоров) об инвестиционном налоговом кредите не существовало.
При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превосходить 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате предприятием за этот налоговый период.
Если предприятие имело убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. При этом, если указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные абзацем первым настоящей части, для такого отчетного периода, то разница между указанной суммой и предельно допустимой суммой переносится на второй отчетный период (или следующие отчетные и налоговые периоды) в аналогичном порядке.
Статья 89. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита и его исполнения
(1) Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен предприятию по каждому из следующих оснований:
1) проведение (осуществление) этим предприятием:
а) научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ;
б) собственного технического перевооружения, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление предприятием внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение предприятием особо важного заказа (заказов) по социально-экономическому развитию регионов (региона) или предоставлении им особо важных услуг населению.
(2) Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по федеральному и (или) региональному налогам на прибыль предприятий.
Инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктами 1 или 2 части первой настоящей статьи, может быть предоставлен только предприятиям малого бизнеса и только по региональному налогу на прибыль предприятий.
Инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части первой настоящей статьи, может быть предоставлен предприятию (в том числе предприятию малого бизнеса) как по федеральному, так и по региональному налогам на прибыль предприятий.
(3) Инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в пункте 1 части первой настоящей статьи, может быть предоставлен на сумму, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного этим предприятием оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте целей, а по основаниям, указанным в пункте 2 части первой настоящей статьи - на сумму, определяемую по соглашению регионального финансового органа с налогоплательщиком.
Суммы, указанные в настоящей части, далее в настоящей статье именуются суммами кредита.
(4) Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованным предприятием.
(5) Уполномоченные органы не вправе отказать налогоплательщику в предоставлении инвестиционного налогового кредита при наличии у него документально подтвержденных расходов на приобретение оборудования, предназначенного исключительно для целей, указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи.
Положения абзаца первого настоящей части не применяются, если в текущем налоговом периоде предприятие привлекалось к ответственности за налоговое нарушение или не выполняло своих обязательств по другому договору об инвестиционном налоговом кредите.
(6) Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятию на основании его заявления и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и предприятием.
Наличие у предприятия одного (или нескольких) договора об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием, если иное не установлено настоящей статьей, для заключения этим предприятием другого подобного договора по иным (по сравнению с определившими заключение предыдущих договоров) основаниям.
Форма договора об инвестиционном налоговом кредите между уполномоченным органом и предприятием устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
(7) Заявление предприятия о предоставлении инвестиционного налогового кредита с приложением подтверждающих документов подается в уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований.
(8) Решение о предоставлении предприятию инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение месяца со дня получения заявления. Положительное для предприятия решение является основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите.
(9) Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать сумму кредита (с указанием на тот налог, по которому предприятию предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты и порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока его действия реализация либо передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого предприятие заключило этот договор.
Копия договора представляется предприятием в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня подписания договора.
(10) При заключении договора уполномоченный орган не вправе требовать от предприятия:
1) начала возврата суммы кредита ранее чем через один год после подписания договора;
2) погашения суммы кредита в срок менее четырех лет после начала возврата этой суммы;
3) установления процентов на сумму кредита, превышающих 3/4 учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, меньшей 1/2 учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.
Статья 90. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита
(1) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
(2) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты обязанным лицом всей причитающейся суммы налога или сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
(3) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока налогового обязательства, при нарушении обязанным лицом возложенных на него соответствующим решением или договором условий соответственно рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
(4) Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока налогового обязательства, при привлечении обязанного лица к ответственности за налоговое нарушение, совершенное в течение срока действия соответствующего решения (при отсрочке или рассрочке) или договора (при налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите).
(5) При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки или налогового кредита (кроме случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи) обязанное лицо должно в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить всю оставшуюся неуплаченной сумму задолженности, а также пени в двойном (по сравнению с установленным статьей 100 настоящего Закона) размере за каждый день со дня, следующего за днем получения этого решения (договора), по день уплаты включительно.
При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении (договоре) о предоставлении отсрочки (рассрочки, налогового кредита), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) или договором о налоговом кредите за период действия отсрочки (рассрочки, налогового кредита), и фактически уплаченными суммами и процентами.
(6) Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки либо договор о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите считается несостоявшимся при обнаружении факта неправомерного изменения для обязанного лица срока исполнения налогового обязательства, если этот факт обусловлен действиями этого обязанного лица, в частности, представлением недостоверных сведений или документов, на основании которых уполномоченный орган принял такое решение или заключил такой договор с обязанным лицом. При этом обязанное лицо должно в течение 30 дней со дня получения соответствующего решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с решением о предоставлении отсрочки (рассрочки) либо договором о налоговом кредите (инвестиционном налоговом кредите) суммы налога или сбора, а также соответствующие суммы пеней и проценты на неуплаченные суммы налога или сбора, начисленные по учетной ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
(7) Если предприятие, заключившее договор об инвестиционном налоговом кредите, в течение срока действия этого договора реализует либо передаст во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудование или иное имущество, на основании приобретения которого предприятие заключило этот договор, такой договор считается несостоявшимся с момента его заключения. При этом предприятие обязано в течение 30 дней со дня получения такого решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие суммы пеней и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные по учетной ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
(8) Если предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части первой статьи 89 настоящего Закона, нарушает свои обязательства, под выполнение которых получен инвестиционный налоговый кредит, договор считается прекратившим свое действие со дня нарушения таких обязательств, если иное не установлено частью шестой настоящей статьи. При этом в течение установленного договором срока (не позднее трех месяцев со дня прекращения действия договора) предприятие обязано уплатить всю сумму неуплаченного в соответствии с договором налога и проценты на эту сумму. Проценты на указанную сумму начисляются по ставке, равной 3/2 учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.
(9) Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке либо о расторжении договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите высылается принявшим это решение уполномоченным органом обязанному лицу не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения.
Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета обязанного лица.
(10) Если обязанное лицо в установленные настоящей статьей сроки не выплатит всю причитающуюся в результате прекращения действия (отмены) решения о предоставления ему отсрочки (рассрочки) или договора о налоговом кредите (инвестиционном налоговом кредите) сумму, налоговый орган по месту учета этого лица (таможенный орган - в части таможенных платежей) обязан взыскать неуплаченную и все дополнительные суммы за счет заложенного в обеспечение уплаты налога или сбора имущества или использовать другие меры, предусмотренные главой 12 настоящего Закона.
Глава 11. Требование об уплате налогов и сборов
Статья 91. Требование об уплате налога или сбора
(1) Требованием об уплате налога или сбора признается представление обязанному лицу (налогоплательщику, консолидированной группе налогоплательщиков, налоговому агенту, преемнику налогоплательщика или иному обязанному лицу) уплатить причитающиеся суммы налога или сбора, а также соответствующие суммы пеней.
(2) Требование об уплате налога или сбора выставляется при наличии у обязанного лица задолженности по налогу или сбору вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) возложенных на это лицо налоговым законодательством обязанностей либо в связи с возложением на него обязанности уплатить соответствующую сумму налога или сбора.
(3) Требование об уплате налога или сбора выставляется независимо от привлечения обязанного лица к ответственности за нарушение налогового законодательства.
(4) При неисполнении (ненадлежащем исполнении) налогового обязательства консолидированной группой налогоплательщиков требование об уплате налога или сбора может быть выставлено любому из участников этой консолидированной группы налогоплательщиков.
(5) Если участники (учредители) предприятия (организации) в соответствии с учредительными документами несут солидарную ответственность по обязательствам этого предприятия, требование об уплате налога или сбора вместо этого предприятия (организации) может быть выставлено любому такому участнику (учредителю).
(6) Требование об уплате налога или сбора должно содержать сумму задолженности по налогу или сбору, соответствующие суммы пеней (статья 100 настоящего Закона), срок исполнения требования, порядок обжалования требования, а также меры обеспечения, которые могут быть применены в случае неисполнения этого требования.
(7) Требование об уплате налога или сбора выставляется налоговым органом по месту учета лица, которому это требование выставляется.
(8) Требование об уплате налога или сбора может быть обжаловано в порядке, установленном главой 20 настоящего Закона.
Статья 92. Сроки выставления требования об уплате налога или сбора
(1) Требование об уплате налога или сбора может быть выставлено предприятию или организации не позднее пяти лет со дня истечения установленного налоговым законодательством срока уплаты налога или сбора.
(2) Требование об уплате налога или сбора может быть выставлено физическому лицу не позднее трех лет со дня истечения установленного налоговым законодательством срока уплаты налога или сбора, если иное не установлено настоящей частью.
Срок выставления требования об уплате налога или сбора физическому лицу вместо предприятия (организации) определяется применительно к порядку, установленному частью первой настоящей статьи.
Статья 93. Изменение требования об уплате налога или сбора
(1) Требование об уплате налога или сбора может быть изменено в отношении суммы, указанной в требовании, и (или) в отношении лица, которому выставляется требование.
(2) Требование об уплате налога или сбора измененяется в отношении указанной в нем суммы, если вышестоящий налоговый орган или налоговый суд принял решение об уменьшении или увеличении указанной суммы.
(3) Требование об уплате налога изменяется в отношении лица, которому ранее было выставлено такое требование, если в соответствии с настоящим Законом налоговый орган привлекает другое обязанное лицо для исполнения выставленного ранее требования об уплате налога или сбора.
При этом ранее выставленное требование отменяется, а привлекаемому лицу выставляется новое требование, учитывающее фактическое исполнение ранее выставленного требования.
Статья 94. Особенности выставления требования об уплате налога или сбора дебитору обязанного лица
(1) Требование об уплате налога или сбора выставляется дебитору обязанного лица по решению начальника (его заместителя) регионального налогового органа по месту учета обязанного лица (по согласованию с начальником или его заместителем регионального налогового органа по месту учета дебитора, если обязанное лицо и его дебитор зарегистрированы в налоговых органах разных регионов Российской Федерации) на основании письменного заявления обязанного лица.
(2) Требование (требования) об уплате налога или сбора может быть выставлено одному или нескольким дебиторам обязанного лица.
(3) Заявление обязанного лица в налоговый орган может быть представлено не позднее пяти рабочих дней со дня получения требования по уплате налога или сбора. Заявление обязанного лица рассматривается в течение десяти рабочих дней со дня его получения. При этом исполнение требования по уплате налога или сбора приостанавливается в порядке, установленном статьей 93 настоящего Закона.
(4) Требование об уплате налога или сбора выставляется дебитору обязанного лица в пределах сумм, ранее выставленных обязанному лицу , но не свыше сумм просроченной дебиторской задолженности этого дебитора обязанному лицу и с учетом уплаченных обязанным лицом или взысканных с него сумм. При этом кредиторская задолженность дебитора этому обязанному лицу и дебиторская задолженность обязанного лица этому дебитору уменьшаются на сумму, выставленную в требовании дебитору обязанного лица.
(5) Дебитор обязанного лица вправе обратиться в налоговый орган, выставивший ему требование об уплате налога или сбора, о возложении обязанности уплатить укаазанную сумму или ее часть на своего дебитора (дебиторов) в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.
Статья 95. Исполнение требования об уплате налога или сбора
(1) Требование об уплате налога или сбора подлежит исполнению обязанным лицом в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем его получения, за исключением случаев приостановления течения срока его исполнения либо отмены этого требования.
(2) Течение установленного срока исполнения требования об уплате налога или сбора приостанавливается:
1) на период обжалования обязанным лицом в установленном порядке в вышестоящем налоговом органе или налоговом суде требования об уплате налога или сбора. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи жалобы (иска) и заканчивается днем вынесения решения этим налоговым органом или налоговым судом;
2) на период действия отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, полученного в отношении того налога или сбора, по которому выставлено требование;
3) на период рассмотрения заявления о предоставлении по основаниям, предусмотренным пунктами 1 или 2 статьи 86 либо статьи 87 настоящего Закона, отсрочки (рассрочки) или налогового кредита в отношении налога или сбора, по которому выставлено требование. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи заявления в уполномоченный орган и заканчивается днем вынесения уполномоченным органом решения по этому заявлению. При положительном для заявителя решении уполномоченного органа приостановление течения указанного срока исполнения требования продлевается и на период отсрочки (рассрочки) или налогового кредита;
4) на период рассмотрения заявления о возложении обязанности по исполнению выставленного ему требования на его дебитора (статья 94 настоящего Закона).
(3) Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога или сбора не прекращает действия этого требования.
(4) Исполнение требования об уплате налога или сбора обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 12 настоящего Закона.
Статья 96. Прекращение требования об уплате налога или сбора
(1) Требование об уплате налога прекращается его исполнением либо отменой.
(2) Требование об уплате налога или сбора считается исполненным с момента уплаты обязанным лицом в полном объеме всей причитающейся суммы задолженности, указанной в этом требовании.
(3) Требование об уплате налога или сбора отменяется при признании в полном объеме вышестоящим налоговым органом или налоговым судом обоснованности жалобы (иска) лица, которому было выставлено требование.
Требование об уплате налога или сбора отменяется в отношении лица, которому оно было выставлено первоначально, если на основании решения налогового органа изменяется лицо, в отношении которого выставляется требования.
(4) При прекращении требования об уплате налога или сбора налоговый орган не вправе выставить обязанному лицу новое или дополнительное требование об уплате того же налога или сбора за тот же отчетный или налоговый период, в отношении которого этому лицу было выставлено прекращенное требование.
Глава 12. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства
Статья 97. Обеспечение исполнения налогового обязательства
(1) Исполнение налогового обязательства обеспечивается мерами, направленными на создание гарантий по исполнению обязанным лицом возложенного на него налогового обязательства, компенсацию потерь бюджета от несвоевременной уплаты налогов (сборов), и (или) на принудительное исполнение налогового обязательства обязанного лица.
(2) Исполнение налогового обязательства обеспечивается залогом имущества, поручительством банка или кредитного учреждения, законной неустойкой, а также и взиманием налога или сбора.
Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.
(3) Исполнение налогового обязательства, возложенного на обязанное лицо, обеспечивается за счет денежных средств и (или) иного имущества этого обязанного лица.
Статья 98. Залог имущества
(1) Залог имущества как мера обеспечения исполнения налогового обязательства возникает в силу договора между обязанным лицом и налоговым органом.
Залог имущества может быть применен в случаях, установленных главой 10 настоящего Закона, а в части обеспечения уплаты таможенной пошлины и таможенных платежей - Таможенным кодексом Российской Федерации.
Договор о залоге имущества подлежит нотариальному удостоверению за счет обязанного лица.
(2) В силу договора о залоге имущества налоговый орган вправе при неисполнении обязанным лицом обязательства по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих сумм пеней произвести в бесспорном порядке взыскание указанных сумм за счет заложенного имущества применительно к порядку, установленному статьей 106 настоящего Закона.
(3) Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности обязанного лица.
Предмет залога не может являться предметом другого залога.
(4) При залоге имущество может оставаться у обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств обязанного лица налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
(5) Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых обязанным лицом в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с налоговым органом.
Статья 99. Поручительство
(1) Поручительство как мера обеспечения исполнения налогового обязательства возникает в силу договора между обязанным лицом и поручителем.
Поручительство может быть использовано в случаях, установленных главой 10 настоящего Закона, а в части обеспечения уплаты таможенной пошлины и таможенных платежей - Таможенным кодексом Российской Федерации.
Договор поручительства подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета обязанного лица в течение трех рабочих дней со дня заключения договора.
(2) В силу поручительства поручитель обязан уплатить в установленный срок причитающиеся суммы налога или сбора и соответствующие суммы пеней вместо обязанного лица, если это обязанное лицо не исполнило или ненадлежащим образом исполнило свое обязательство.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней к любому из участников договора поручительства в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Закона.
(3) При исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от обязанного лица возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения иных убытков, понесенных в связи с исполнением налогового обязательства обязанного лица.
(4) В качестве поручителя может выступать банк (кредитное учреждение), включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом. Включение в указанный реестр осуществляется в порядке и на условиях, определяемых налоговыми органами.
Статья 100. Неустойка
(1) Неустойкой признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую обязанное лицо обязано уплатить в виде пеней при уплате этим лицом причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками, в том числе измененными в порядке и на условиях, предусмотренных главами 10 или 11 настоящего Закона.
(2) Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за налоговое правонарушение.
(3) Пени начисляются за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством по уплате налога или сбора дня или дня истечения срока (в том числе промежуточного) отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога или сбора в связи с его обжалованием либо в связи с подачей заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или налогового кредита либо заявления о выставлении требования дебитору обязанного лица не приостанавливает начисления пеней на сумму, подлежащую уплате этим обязанным лицом (указанную в требовании либо измененную на основании решения вышестоящего налогового органа или налогового суда).
(4) Величина пеней за каждый день просрочки определяется в процентах от причитающейся к уплате суммы налога или сбора.
Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, если налог или сбор уплачивается в российской валюте.
Процентная ставка пеней принимается равной 0,2 процента, если налог или сбор уплачивается в иностранной валюте.
В случаях, предусмотренных настоящей статьей, процентная ставка пеней может быть увеличена по сравнению с размерами, установленными настоящей частью.
(5) Установленные настоящей статьей размеры пеней могут быть увеличены по решению вышестоящего налогового органа или налогового суда, если при рассмотрении жалобы (иска) по требованию об уплате налога или сбора в указанном налоговом органе или налоговом суде будет установлено, что обязанное лицо использует процедуру обжалования исключительно с целью отнесения срока уплаты налога или сбора на более поздний срок.
Вышестоящий налоговый орган или налоговый суд вправе увеличить установленные настоящей статьей размеры пеней не более чем на 50 процентов.
Статья 101. Взимание налога или сбора
(1) Взимание налога или сбора представляет собой обращение к исполнению требования по уплате налога или сбора (глава 11 настоящего Закона).
Взимание налога или сбора производится в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязанным лицом в установленный срок требования по уплате налога или сбора.
(2) Взимание налога или сбора производится за счет денежных средств или иного имущества обязанного лица в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.
(3) Взимание налога или сбора может обеспечиваться приостановлением операций по счетам обязанного лица в банках или кредитных учреждениях и (или) наложением ареста на имущество обязанного лица либо изъятием наличных денежных средств в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 102 , 103 и 104 настоящего Закона.
(4) Взимание налога или сбора производится на основании решения начальника (его заместителя) налогового органа.
(5) Порядок и условия взимания налога или сбора устанавливаются статьями 105 - 106 настоящего Закона.
Нарушение установленного настоящей главой порядка взимания налога или сбора является основанием для привлечения к ответственности в соответствии с настоящим Законом.
Статья 102. Приостановление операций по счетам в банке или кредитном учреждении
(1) Приостановление операций по счетам в банке или кредитном учреждении представляет собой действие налогового органа, ограничивающее право обязанного лица распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке (кредитном учреждении), за исключением связанных с исполнением требования по уплате налога или сбора, а также право этого лица на открытие новых счетов в том же или в другом банке или кредитном учреждении.
(2) Приостановление операций обязанного лица по его счетам в банке или кредитном учреждении действует с момента получения банком или кредитным учреждением решения налогового органа о приостановлении таких операций и до исполнения требования по уплате налога или сбора в полном объеме. Приостановление отменяется налоговым органом при исполнении в полном объеме указанного требования, а также в случае отмены этого требования.
(3) Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке или кредитном учреждении принимается начальником (его заместителем) налогового органа, выставившим требование об уплате налога или сбора.
(4) Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам обязанного лица в банке или кредитном учреждении подлежит безусловному исполнению банком или кредитным учреждением.
Статья 103. Арест имущества
(1) Арестом имущества признается действие налогового органа по ограничению права собственности обязанного лица в отношении его имущества.
Арест имущества может быть полным или условным.
(2) Полным арестом имущества признается такое ограничение прав обязанного лица в отношении его имущества, при котором это лицо не вправе распоряжаться этим имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения налогового органа.
(3) Условным арестом признается такое ограничение прав обязанного лица в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения налогового органа.
(4) Арест может быть применен исключительно для обеспечения взимания налога или сбора за счет имущества обязанного лица в соответствии со статьей 106 настоящего Закона.
(5) Арест может быть наложен на все имущество предприятия (организации), а у физического лица - на все имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного использования.
(6) Сделки, совершенные обязанным лицом в отношении арестованного имущества с нарушением установленного настоящей статьей порядка, признаются ничтожными.
(7) Решение о наложении ареста на имущество обязанного лица принимается начальником (его заместителем) налогового органа, выставившим требование об уплате налога или сбора.
(8) Арест имущества обязанного лица проводится в присутствии понятых, а также при участии обязанного лица либо его представителя. При отсутствии обязанного лица или его представителя арест имущества обязанного лица возможен исключительно с санкции прокурора.
В необходимых случаях для участия в проведении ареста налоговым органом привлекается специалист по оценке имущества.
Лицам, участвующим в проведении ареста в качестве понятых, специалистов, а также обязанному лицу или его представителю разъясняются их права и обязанности.
(9) Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
(10) Перед арестом имущества должностные лица, проводящие арест, обязаны предъявить обязанному лицу или его представителю документы, удостоверяющие их полномочия, и решение об аресте.
(11) Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования по уплате налога или сбора.
(12) При проведении ареста составляется протокол.
Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в протоколе либо в прилагаемой к нему описи с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости по оценке специалиста.
При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и обязанному лицу или его представителю.
(13) Начальник (его заместитель) налогового органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
(14) Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа, вынесшем постановление об этом при прекращении требования об уплате налога или обязательного платежа.
Статья 104. Изъятие наличных денежных средств
(1) Изъятием наличных денежных средств признается действие налогового органа по непосредственному отчуждению у обязанного лица его наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте), находящихся непосредственно в сейфе кассы обязанного лица или в изолированном помещении этой кассы, а также наличных денежных средств (независимо от места их хранения), которые значатся по бухгалтерским (кассовым документам), и других наличных денежных средств.
(2) Изъятие наличных денежных средств может производиться исключительно в пределах сумм, указанных в требовании по уплате налога или сборов.
(3) Изъятие наличных денежных средств производится применительно к порядку проведения ареста имущества, установленному статьей 103 настоящего Закона.
(4) Изъятые наличные денежные средства в тот же день подлежат сдаче в банк или кредитное учреждение для их зачисления в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.
При невозможности сдачи изъятых денежных средств в течение дня они должны быть сданы в ближайший рабочий день банка или кредитного учреждения.
Статья 105. Взимание налога или сбора за счет денежных средств обязанного лица
(1) Взимание налога или сбора за счет денежных средств обязанного лица производится за счет денежных средств, находящихся на счетах обязанного лица в банках и кредитных учреждениях.
(2) Взимание налога или сбора за счет денежных средств обязанного лица производится на основании решения начальника (его заместителя) налогового органа.
Указанное решение принимается после истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога или сбора, но не позднее десяти дней после его истечения.
Копия указанного решения направляется обязанному лицу не позднее трех рабочих дней со дня принятия этого решения.
Указанное решение направляется в банк или кредитное учреждение и подлежит безусловному исполнению.
(3) Решение о взимании налога или сбора за счет денежных средств обязанного лица исполняется банком или кредитным учреждением не позднее одного рабочего дня со дня получения им этого постановления.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счете обязанного лица в день получения банком или кредитным учреждением указанного поручения оно исполняется по мере поступления денежных средств на этот счет не позднее одного дня после каждого такого поступления.
(4) При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах обязанного лица налоговый орган вправе произвести взимание налога или сбора за счет имущества обязанного лица в порядке, предусмотренном статьей 160 настоящего Закона.
Статья 106. Взимание налога или сбора за счет имущества обязанного лица
(1) Взимание налога или сбора за счет имущества обязанного лица производится за счет средств, полученных от реализации арестованного имущества обязанного лица в пределах сумм, указанных в требовании по уплате налога или сбора с учетом взысканных в соответствии со статьями 104 - 105 настоящего Закона денежных средств.
(2) Взимание налога или сбора за счет имущества обязанного лица производится последовательно в отношении:
1) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, оборудования непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна офисов;
2) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
3) сырья и материалов, предназначеных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
4) имущества, переданного по договору аренды, займа, проката или по иным договорам другим лицам (предприятиям, организациям или физическим лицам), если для обеспечения исполнения налогового обязательства эти договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
5) другого имущества, не указанного в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, за исключением имущества, предназначенного для повседневного личного использования этим обязанным лицом.
(3) Реализация имущества обязанного лица осуществляется по договору комиссии или на аукционе.
Передаваемое налоговым органом для реализации имущество подлежит обязательному страхованию от рисков, связанных с возможной утратой или порчей, за счет средств этих органов с последующим возмещением расходов за счет средств, полученных от реализации.
(4) Реализованное имущество предприятия (организации) подлежит списанию с баланса предприятия (организации) по получении им от налогового органа письменного уведомления об исполнении требования по уплате налога или сбора, во исполнение которого было реализовано это имущество.
Глава 13. Зачет и возврат налогов и сборов
Статья 107. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога или сбора
(1) Сумма излишне уплаченного налога или сбора подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица (далее в настоящей статье - заинтересованное лицо) по этому налогу или сбору либо возврату в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
(2) Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога или сбора производится, если иное не установлено настоящим Законом, налоговым органом по месту учета заинтересованного лица либо иному установленному настоящим Законом месту без начисления процентов на эту сумму.
(3) Налоговый орган обязан информировать заинтересованное лицо о факте и сумме излишне уплаченного налога или сбора не позднее месяца со дня его обнаружения.
(4) Зачет суммы излишне уплаченного налога или сбора осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании заявления заинтересованного лица.
Зачет суммы излишне уплаченного налога или сбора производится налоговым органом самостоятельно при отсутствии заявления заинтересованного лица о зачете сумм излишне уплаченного налога или требования о возврате этих сумм.
(5) Сумма излишне уплаченного налога по заявлению заинтересованного лица может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, на уплату пеней, а также на уплату штрафов за налоговое правонарушение.
(6) Сумма излишне уплаченного налога или сбора подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, его преемника (наследника) либо представителя налогоплательщика (при безвестном отсутствии физического лица) в случае:
1) если сумма излишне уплаченного налога или сбора превышает 50 процентов суммы, подлежащей уплате в установленный срок;
2) ликвидации (реорганизации) предприятия (организации), смерти или безвестного отсутствия физического лица;
3) отмены налога или сбора, по которому излишне уплачена указанная сумма;
4) отсутствия у заинтересованного лица обязанностей по уплате этого налога или сбора;
5) в других случаях, установленных налоговым законодательством.
(6) Заявление о возврате может быть подано не позднее одного года со дня уплаты указанной суммы или не позднее одного месяца со дня получения информации от налогового органа.
(7) Возврат суммы излишне уплаченного налога или сбора производится в течение месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Законом.
При нарушении указанных сроков возврата излишне уплаченных сумм налога или сбора на сумму подлежащую возврату начисляются проценты по ставке, равной учетной ставке Центрального банка Российской Федерации.
(8) Сумма излишне уплаченного налога или сбора подлежит возврату соответствующим финансовым органом по представлению налогового органа за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который она была направлена.
Статья 108. Возврат излишне взысканного налога или сбора
(1) Суммы излишне взысканного налога или сбора подлежат возврату.
(2) Возврат сумм излишне взысканного налога или сбора производится на основании признания в установленном порядке налоговым органом либо налоговым судом факта излишнего взыскания таких сумм.
(3) Сумма излишне взысканного налога или сбора возвращается с начисленными на нее по учетной ставке Центрального банка Российской Федерации процентами.
Если указанная сумма взыскана в иностранной валюте, проценты на нее начисляются исходя из ставки, равной 10 процентов годовых.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день поручения банку на возврат этой суммы.
(4) Суммы излишне взысканного налога или сбора подлежит возврату соответствующим финансовым органом на основании постановления налогового органа или определения налогового суда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который она была направлена, не позднее одного месяца со дня принятия такого решения.
Начисленные на эти суммы проценты возвращаются в тот же срок за счет средств налоговых органов.
(5) Рассмотрение налоговым органом или налоговым судом вопроса об излишнем взыскании налога или сбора производится на основании заявления налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, поданного не позднее одного года со дня взыскания.
В случае признания факта излишнего взыскания налога или сбора, орган рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает также решение о возврате соответствующих излишне взысканной сумме налога или сбора сумм пени и штрафа, а также процентов на эти суммы, начисленных применительно к порядку, предусмотренному частью третьей настоящей статьи. При этом возврат сумм пени, штрафа и начисленных на их процентов производится за счет средств налоговых органов.
Глава 14. Принципы учета доходов и расходов при налогообложении
Статья 109. Общие принципы учета доходов и расходов
(1) Учет полученных доходов и (или) осуществленных расходов, необходимый для правильного исчисления и уплаты налогов и сборов и осуществления налогового контроля, ведется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципами и правилами, установленными настоящим Законом и другими актами законодательства Российской Федерации.
(2) Учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется посредством налогового учета, составления отчетов об экономической (в том числе финансовой) деятельности или в иной установленной форме в течение всего налогового периода. Налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения.
(3) Налогоплательщик обязан правильно и своевременно относить полученные доходы и осуществленные расходы (в зависимости от применяемого в соответствии с настоящей главой метода их учета) к тем отчетным периодам, когда они фактически получены или произведены либо когда они подлежат признанию в качестве таковых.
(4) Ведение налогового (или) иного учета должно обеспечивать полное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание.
(5) Бухгалтерские и иные связанные с учетом доходов и расходов записи не допускается изменять так, чтобы были не установимы их первоначальное содержание или момент внесения изменений.
(6) Предприятие (организация, консолидированная группа налогоплательщиков) ведет учет всех полученных им доходов и осуществленных расходов, отражая в данных налогового учета все операции, связанные с осуществлением экономической деятельности.
(7) Физическое лицо ведет учет всех полученных доходов и связанных с уплатой налогов расходов. Предприниматель вправе вести учет расходов, связанных с его предпринимательской деятельностью.
(8) При учете доходов и отнесении их к определенным отчетным периодам не учитываются обстоятельства, связанные с условиями получения этих доходов. В частности, не принимается во внимание получены ли эти доходы непосредственно налогоплательщиком, перечислены ли они другому лицу или направлены в счет погашения задолженности (в том числе при взаимозачете) по обязательствам перед другим лицом.
(9) Налоговый учет полученных доходов и осуществленных расходов ведется налогоплательщиком на основе документально подтвержденных данных с применением соответствующих правил и форм учета.
(10) Не подлежат отражению при учете доходов (расходов) результаты фиктивных сделок или действий.
(11) Результаты неправомерной или недействительной сделки отражаются в документах налогоплательщика вплоть до признания этой сделки в установленном порядке неправомерной или недействительной.
(12) Правила ведения налогового и иного учета, составления отчетности и формы учета и представления отчетности для налогообложения устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящей главы.
Статья 110. Методы ведения налогового учета
(1) Налогоплательщик вправе выбрать, если иное не установлено настоящей статьей, и использовать метод счетов либо кассовый метод ведения налогового учета.
(2) Предприятие (организация) обязано сообщить налоговому органу по месту своего учета о выбранном методе налогового учета, а также об изменении выбранного метода.
Изменение предприятием метода налогового учета в течение налогового периода допускается только в случае, если в течение этого налогового периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
Изменение предприятием (организацией) метода налогового учета по истечении налогового периода осуществляется по согласованию с налоговым органом по месту своего учета.
(3) Не допускается применение различных методов налогового учета по отношению к отдельным операциям налогоплательщика, за исключением случаев, предусмотренных статьей 117 настоящего Закона.
(4) Метод счетов в налоговом учете обязаны применять:
1) консолидированные группы налогоплательщиков и все предприятия, входящие в состав таких групп;
2) предприятия, являющиеся юридическими лицами и не входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, а также их филиалы и иные обособленные подразделения, признаваемые предприятиями в соответствии со статьей 33 настоящего Закона.
Положение абзаца первого настоящего пункта не применяется, если иное не установлено абзацем третьим настоящего пункта, к предприятиям малого бизнеса, а также к предприятиям, оказывающим:
а) платные услуги населению в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
б) консультационные, юридические, бухгалтерские и (или) инженерные услуги, а также услуги по обработке информации и иные аналогичные услуги.
Предприятия, указанные в абзаце втором настоящего пункта, обязаны использовать метод счетов в налоговом учете, если их выручка от реализации указанных услуг в предыдущем налоговом периоде составила менее 80 процентов от общей выручки. Настоящее положение не применяется в отношении вновь образованных предприятий в течение первого налогового периода;
3) простые товарищества, не входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, если в состав участников товарищества входит хотя бы одно предприятие, указанное в пунктах 1 или 2 настоящей части;
4) иностранные предприятия, осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, если в соответствии со своим национальным законодательством они используют иной метод бухгалтерского учета.
Статья 111. Принципы учета полученных доходов и осуществленных расходов при использовании метода счетов
(1) Учет налогоплательщиком полученных доходов и осуществленных расходов при использовании им метода счетов в налоговом учете производится, если иное не установлено настоящей главой, исходя из времени соответственно приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов независимо от времени фактического получения доходов или осуществления платежей.
(2) Определение моментов получения доходов и осуществления расходов, производится в порядке и на условиях, установленных соответственно статьями 112 и 113 настоящего Закона.
(3) Если налогоплательщик получает доход или осуществляет расходы не в денежной форме, момент получения такого дохода или осуществления расходов определяется применительно к порядку, используемому для определения момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.
Статья 112. Момент получения дохода при использовании метода счетов
(1) Моментом получения дохода при использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода счетов признается момент, если иное не установлено настоящей главой, когда окажутся выполненными все следующие условия:
1) налогоплательщик приобрел право на получение этого дохода. При этом такое право считается приобретенным, если соответствующая сумма подлежит безусловной выплате налогоплательщику либо налогоплательщик выполнил все свои обязанности по сделке (договору). Если налогоплательщик выполняет работы (оказывает услуги), указанное право считается приобретенным в момент окончания (завершения) им выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных по сделке (договору);
2) величину дохода можно определить (оценить) с достаточной точностью.
(2) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход до момента приобретения в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи права на этот доход, моментом получения дохода признается момент фактического платежа (получения наличных денежных средств или получения банком или кредитным учреждением поручения на перечисление соответствующих денежных средств налогоплательщику).
(3) Если налогоплательщик получает доходы в виде процентов либо доходы от сдачи имущества в аренду, указанное право считается приобретенным в момент истечения срока долгового (кредитного или иного) обязательства либо договора аренды. Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько отчетных периодов (полных или неполных) по уплате налога, доход распределяется по этим отчетным периодам пропорцинально доле каждого такого периода в общем сроке указанного обязательства (договора), причем каждая такая доля дохода рассматривается как самостоятельный доход, моментом получения которого признается последний день соответствующего отчетного периода.
(4) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход по частям до момента приобретения в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи права на этот доход, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждая такая выплата приравнивается к самостоятельной выплате дохода.
Статья 113. Момент осуществления расходов при использовании метода счетов
(1) Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком в бухгалтерском учете метода счетов признается момент, если иное не установлено настоящей статьей, когда окажутся выполненными все следующие условия:
1) можно однозначно признать принятие налогоплательщиком финансового обязательства. При этом под финансовым обязательством понимается принятое по сделке (договору) обязательство, в силу исполнения которого другой участник сделки (договора) должен будет показать соответствующий этому обязательству доход в денежной или иной форме;
2) величину финансового обязательства можно оценить с достаточной точностью;
3) каждая из сторон сделки (договора) фактически выполнила все свои обязательства по этой сделке (договору) либо соответствующая сумма (иной доход) подлежит безусловной выплате.
(2) При оценке исполнения обязательств сторон по сделке (договору) товары (в том числе основные средства, нематериальные активы или иное имущество) считаются переданными в момент, когда получатель приобретает право на пользование или распоряжение этими товарами, а работы (услуги) считаются выполненными в момент окончания выполнения работ (оказания услуг).
(3) При выплате процентов по долговому (кредитному или иному) обязательству либо платежей за арендованное имущество моментом осуществления расходов признается момент истечения срока долгового (кредитного или иного) обязательства либо договора аренды, а при их выплате после истечения указанного срока - момент фактического платежа (выплаты наличных денежных средств или направления банку или кредитному учреждению поручения на перечисление соответствующих денежных средств).
(4) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства до выполнения условий, указанных в части первой настоящей статьи, моментом осуществления расходов признается момент фактического платежа (выплаты наличных денежных средств или направления банку или кредитному учреждению поручения на перечисление соответствующих денежных средств).
(5) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства по частям, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждая такая выплата приравнивается к самостоятельному осуществлению расходов.
(6) Положения, предусмотренные частями четвертой и пятой настоящей статьи, не применяются при приобретении налогоплательщиком основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Соответствующие расходы признаются по мере амортизации указанных средств, активов и предметов.
Статья 114. Принципы учета полученых доходов и осуществленных расходов при использовании кассового метода
(1) Учет полученных доходов и осуществленных расходов при использовании налогоплательщиком в налоговом учете кассового метода производится, если иное не установлено настоящей главой, исходя из времени соответственно вступления налогоплательщика в права собственника этих доходов или признания за ним этих расходов.
(2) Определение моментов получения доходов и осуществления расходов, производится в порядке и на условиях, установленных соответственно статьями 115 и 116 настоящего Закона.
(3) Если налогоплательщик получает доход или осуществляет расходы не в денежной форме, момент получения такого дохода или осуществления расходов определяется применительно к порядку, используемому для определения момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.
(4) Налогоплательщик, использующий кассовый метод в бухгалтерском учете, обязан при учете товарно-материальных запасов учитывать сделки купли или продажи при помощи метода счетов в порядке, установленном статьей 117 настоящего Закона.
Статья 115. Момент получения дохода при использовании кассового метода
(1) Моментом получения дохода при использовании налогоплательщиком в налоговом учете кассового метода признается момент, если иное не установлено настоящей статьей и (или) статьей 117 настоящего Закона, когда налогоплательщик фактически приобретает право пользоваться или распоряжаться этим доходом.
(2) Если налогоплательщик получает денежные средства, моментом получения дохода считается момент получения наличных денежных средств, а при безналичном платеже - момент поступления денежных средств на его счет в банке или кредитном учреждении либо на иной (посреднический) счет, которым он может распоряжаться или с которого он вправе получить эти средства.
(3) Если условиями сделки (договора) предусмотрена единовременная выплата доходов, а денежные средства выплачиваются (поступают) налогоплательщику несколькими платежами, момент получения таких доходов определяется по первому из таких платежей.
(4) При аннулировании или погашении финансового обязательства налогоплательщика, в частности, при взаимозачете, моментом получения дохода признается момент, когда это обязательство аннулируется или погашается.
(5) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик получает доход (в том числе при аннулировании или погашении финансового обязательства) по частям, включая авансовые и (или) промежуточные платежи, каждая такая выплата приравнивается к самостоятельной выплате дохода.
(6) Если налогоплательщик получает от своего дебитора в обеспечение его финансового обязательства вексель (или иное долговое обязательство), моментом получения доходов признается ближайший к моменту получения этого векселя (долгового обязательства) момент, когда этот вексель (долговое обязательство) может быть предъявлен к погашению.
Статья 116. Момент осуществления расходов при использовании кассового метода
(1) Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком в налоговом учете кассового метода признается момент, если иное не установлено настоящей статьей и (или) статьей 117 настоящего Закона, когда налогоплательщик фактически осуществляет эти расходы.
(2) Если налогоплательщик выплачивает денежные средства, моментом осуществления расходов считается момент выплаты наличных денежных средств, а при безналичном платеже - момент получения банком или кредитным учреждением поручения налогоплательщика перечислить соответствующие денежные средства.
(3) Если условиями сделки (договора) предусмотрена единовременная выплата налогоплательщиком денежных средств, а фактически они выплачиваются несколькими платежами, момент осуществления таких расходов определяется по последнему из таких платежей.
(4) Положения, предусмотренные частями второй и третьей настоящей статьи, не применяются при приобретении налогоплательщиком основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Соответствующие расходы признаются по мере амортизации указанных средств, активов и предметов.
(5) При аннулировании или погашении финансового обязательства налогоплательщика, не связанного с рассматриваемой сделкой (договором), в частности, при взаимозачете, моментом осуществления расходов признается момент, когда это финансовое обязательство аннулируется или погашается.
(6) Если согласно условиям сделки (договора) налогоплательщик выплачивает денежные средства (аннулирует или погашает финансовое обязательство, не связанное с рассматриваемой сделкой) по частям, в том числе в виде авансовых и (или) промежуточных платежей, каждая такая выплата (частичное погашение) приравнивается к самостоятельному осуществлению расходов.
(7) Если налогоплательщик выдает в обеспечение финансового обязательства своему кредитору вексель (или иное долговое обязательство) моментом осуществления расходов по этому финансовому обязательству признается момент погашения этого векселя (долгового обязательства).
Статья 117. Принципы учета товарно- материальных запасов при налогообложении
(1) Налогоплательщик обязан включать в состав товарно-материальных запасов любые обработанные или частично обработанные товары, находящиеся в его собственности, независимо от места их нахождения. В состав товарно-материальных запасов включаются, в частности, сырье и материалы, приобретаемые для последующей реализации или для производства товаров, выполнения работ (оказания услуг).
(2) Операции по приобретению и (или) реализации товаров отражаются в налоговом учете по методу счетов, независимо от того, каким методом налогового учета пользуется налогоплательщик.
(3) Налогоплательщик, учитывая товарно-материальные запасы, обязан отражать при налоговом учете стоимость произведенных им либо приобретенных на стороне товаров, определяемую исходя соответственно из затрат, относимых на себестоимость производства этих товаров, либо цены их приобретения. При этом налогоплательщик обязан включить в стоимость этих товаров затраты на их хранение.
(4) При учете товарно-материальных запасов налогоплательщик вправе оценить стоимость товара, имеющего дефекты или вышедшего из моды, либо товара, который по иным подобным причинам не может быть реализован по цене, превышающей себестоимость его производства (цену приобретения), исходя из цены, по которой он предполагает реализовать этот товар, уменьшенной на прямые затраты по его реализации.
(5) Не включаются в стоимость товаров при учете товарно-материальных запасов затраты:
1) на реализацию (в том числе на рекламу) этих товаров;
2) непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией этих товаров;
3) на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
4) на ремонт, непосредственно не связанный с производством или хранением товарно-материальных запасов.
(6) Если в собственности налогоплательщика находятся идентичные товары, отличающиеся разве только определяемой в соответствии с частью третьей настоящей статьи стоимостью, и налогоплательщик не ведет индивидуального учета таких товаров, то при реализации этих товаров налогоплательщик вправе для учета товарно-материальных запасов выбрать и использовать один из двух методов, в соответствии с которым первыми в отчетном периоде считаются реализованными товары:
1) отнесенные к товарно-материальным запасам в начале отчетного периода, а затем товары, произведенные (приобретенные) в течение отчетного периода в порядке их производства (приобретения) - метод ФИФО;
2) произведенные (приобретенные) последними - метод ЛИФО.
(7) Предприятия, входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков, обязаны пользоваться единым методом учета товарно-материальных запасов при реализации.
(8) Предприятие (организация) обязано сообщить налоговому органу по месту своего учета о выбранном методе учета товарно-материальных запасов, а также об изменении выбранного метода.
Изменение предприятием метода учета товарно-материальных запасов в течение налогового периода допускается только в случае, если в течение этого налогового периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков.
Изменение предприятием (организацией) метода учета товарно-материальных запасов по истечении налогового периода осуществляется по согласованию с налоговым органом по месту своего учета.
Статья 118. Налоговый дисконт
(1) Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения необходимо увеличить полученные налогоплательщиком доходы.
(2) Налоговый дисконт применяется, если налогоплательщик, использующий метод счетов в налоговом учете, получает дополнительную и обусловленную исключительно этим методом учета выгоду от того, что момент осуществления расходов (статья 113 настоящего Закона) предшествует хотя бы одному из следующих моментов:
1) моменту их признания доходами второго участника сделки (договора), если этот участник не является физическим лицом или иностранным предприятием (организацией) и использует кассовый метод в налоговом учете;
2) моменту фактического осуществления таких расходов, если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) у физического лица или иностранного предприятия (организации) либо в иной форме выплачивает доходы физическому лицу либо такому иностранному предприятию или организации - независимо от используемого этим иностранным предприятием (организацией) метода в налоговом учете. При этом под моментом фактического осуществления таких расходов понимается момент соответствующей фактической выплаты (перечисления) денежных средств или момент фактической передачи имущества в обеспечение соответствующих обязанностей или обязательств этого налогоплательщика.
(3) Суммы расходов, по отношению к которым налогоплательщик получил указанную в части второй настоящей статьи выгоду, и величина налогового дисконта определяются получившим такую выгоду налогоплательщиком самостоятельно.
(4) Налоговый дисконт принимается равным сумме процентов, начисленных на соответствующую сумму расходов исходя из продолжительности времени, в течение которого налогоплательщик пользовался указанной в настоящей статье выгодой, и действовавшей в это время учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.
Если соответствующие расходы осуществлены в иностранной валюте, сумма расходов должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент осуществления этих расходов (статья 113 настоящего Закона).
(5) Налоговый дисконт должен быть учтен при определении доходов налогоплательщика в тот отчетный период, на который приходится момент окончания использования им указанной в настоящей статье выгоды.
Статья 119. Налоговая декларация
(1) Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с уплатой налога или сбора.
(2) Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с уплатой налога или сбора.
(3) Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством.
(4) Налоговая декларация представляется под индивидуальным налоговым кодом без указания наименования и места нахождения налогоплательщика.
(5) Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в установленной форме.
(6) Налоговая декларация представляется в установленные налоговым законодательством сроки. Если срок представления декларации приходится на выходной или праздничный день, то сроком представления декларации является следующий после указанных день.
(7) Формы налоговых деклараций по федеральным налогам и сборам разрабатываются Государственной налоговой службой Российской Федерации и утверждаются ее руководителем.
(8) Формы налоговых деклараций по региональным и местным налогам и сборам разрабатываются соответственно региональными и местными налоговыми органами на основе методических рекомендаций Государственной налоговой службы Российской Федерации и утверждаются руководителями этих налоговых органов.
(9) Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам и сборам платежам принимаются соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, региональными и местными налоговыми органами.
(10) Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. По согласованию с налоговым органом налоговая декларация может быть представлена на дискете или в иной допускающей компьютерную обработку информации форме.
(11) Положения настоящей статьи не распространяются на декларирование товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с ее территории, осуществляемое в соответствии с таможенным законодательством.
Глава 15. Налоговый контроль
Статья 120. Проведение налогового контроля и его формы
(1) Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли) и в других формах, предусмотренных настоящим Законом, Таможенным кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации.
(2) Налоговый контроль проводится в пределах полномочий налоговых органов и их должностных лиц и в соответствии с положениями настоящего Закона, Таможенного кодекса Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации.
Статья 121. Обязательность учета налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению
(1) Каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в местных налоговых органах соответственно по месту нахождения предприятия (организации), филиала и иного обособленного подразделения, представительства предприятия (организации) или по месту жительства физического лица.
(2) Предприятие (организация), имеющее за пределами его места нахождения одно или несколько обособленных подразделений, не являющихся предприятиями в соответствии со статьей 33 настоящего Закона, либо имущество, подлежащее налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, обязано встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по месту нахождения соответственно каждого обособленного подразделения и указанного имущества.
(3) Постановка на учет предприятия (кроме простого товарищества), организации или предпринимателя производится по их заявлению в местный налоговый орган, подаваемому не позднее 30 дней со дня государственной регистрации (а при отсутствии таковой - со дня принятия учредительных докуметов), а для представительства иностранного предприятия (организации) в Российской Федерации - со дня открытия представительства либо с начала непосредственного выполнения представительских функций. При подаче заявления предприятие, организация или предприниматель одновременно предъявляют соответственно учредительные документы или регистрационное свидетельство.
(4) Постановка на учет предприятия (организации) по месту нахождения обособленного подразделения, не являющегося предприятием в соответствии со статьей 33 настоящего Закона, осуществляется по заявлению предприятия (организации) в местный налоговый орган, подаваемому не позднее 30 дней со дня открытия (пуска) или приобретения имущества этого подразделения.
(5) Постановка на учет предприятия (организации) по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, осуществляется по заявлению предприятия (организации) в местный налоговый орган по месту нахождения указанного имущества, подаваемому не позднее 30 дней со дня, начиная с которого это имущество подлежит налогообложению в соответствии с местным нормативным актом о налоге на имущество предприятий (организаций). При этом местом нахождения имущества предприятия (организации) признается:
1) место его фактического нахождения - для недвижимого имущества и основных средств (кроме транспортных средств);
2) место государственной регистрации - для автомобилей, а для иных транспортных средств - место приписки (морской или речной порт, аэропорт) или регистрации, а при его отсутствии - место их фактического нахождения либо место нахождения предприятия (организации);
3) место нахождения предприятия (организации) - для нематериальных активов, находящихся на балансе предприятия (организации).
(6) Постановка на учет простого товарищества осуществляется по заявлению участников этого товарищества в местный налоговый орган, подаваемому не позднее одного месяца со дня заключения договора о совместной деятельности.
(7) Постановка на учет физических лиц, не являющихся предпринимателями, осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 122 настоящего Закона, по его месту жительства (проживания, рождения).
(8) Постановка на учет в налоговых органах налогоплательщиков и имущества, являющегося в соответствии с налоговым законодательством объектом налогообложения, осуществляется бесплатно.
(9) Каждому налогоплательщику присваивается индивидуальный налоговый код. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения индивидуального налогового кода определяются Государственной налоговой службой Российской Федерации.
(10) На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.
(11) Сведения о налогоплательщике, в том числе налоговый код, с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не установлено настоящим Законом.
Статья 122. Обязанности органов, осуществляющих регистрацию предприятий, организаций, предпринимателей, актов рождения и смерти физических лиц, проживания (пребывания) физических лиц, учет и (или) регистрацию имущества, являющегося объектом налогообложения
(1) Органы, осуществляющие регистрацию предприятий (организаций), обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) предприятиях и организациях не позднее 30 дней со дня регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) предприятия и организации.
(2) Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц в качестве предпринимателей, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, зарегистрированных в качестве предпринимателей, не позднее 30 дней со дня выдачи соответствующего свидетельства.
(3) Органы, осуществляющие регистрацию актов рождения и смерти либо проживания (пребывания) физических лиц, а также органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать соответственно о фактах рождения и смерти либо проживания (пребывания) физических лиц, о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в местные органы Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту жительства (учета, регистрации) владельца указанного имущества не позднее месяца со дня регистрации указанных фактов и имущества либо проживания (пребывания) физического лица.
Статья 123. Обязанности банков, кредитных учреждений и иных предприятий, связанные с учетом налогоплательщиков
(1) Банки и кредитные учреждения могут открывать расчетный и иные счета предприятиям (организациям) только при предъявлении этими предприятиями (организациями) документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а физическим лицам - при представлении информации об индивидуальном налоговом коде. Банк или кредитное учреждение обязаны в пятидневный срок сообщить об открытии или закрытии счета предприятию (организации) в налоговый орган по месту его учета, а физическому лицу - в налоговый орган по месту учета банка или кредитного учреждения.
(2) Банки, кредитные учреждения и иные предприятия обязаны представлять по требованию налогового органа, проводящего налоговую проверку налогоплательщика, необходимые для такой проверки данные о финансовых и иных операциях проверяемого налогоплательщика.
Указанные данные представляются не позднее трех рабочих дней со дня получения банком, кредитным учреждением либо иным предприятием требования налогового органа. При этом банк, кредитное учреждение либо предприятие вправе сообщить налогоплательщику о таком требовании и представленной по нему информации.
Статья 124. Налоговая проверка
(1) Налоговая проверка, проводимая налоговым органом, может быть плановой или контрольной.
(2) Налоговая проверка может быть камеральной или выездной.
(3) При проведении налоговой проверки налоговые органы обязаны выяснить все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе благоприятные для налогоплательщика.
При этом налоговые органы вправе в целях налогообложения не принимать во внимание формальную сторону сделки (договора) либо переквалифицировать сделку (договор) из одного вида в другой, исходя из выявленных фактических обстоятельств.
В случае, если фиктивной сделкой прикрывается другая сделка, в целях налогообложения должна учитываться прикрываемая сделка.
(4) При проведении налоговой проверки налоговый орган вправе в порядке, установленном статьями 126 и 127 настоящего Закона, получить доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика и запросить у налогоплательщика и (или) иных лиц, обладающих информацией о налогоплательщике, дополнительные сведения и (или) подтверждающие документы, необходимые для полноты этой проверки, а также вызвать указанных лиц для дачи пояснений по материалам проверки.
(5) Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций и объяснений, представленных налогоплательщиком и имеющихся у налогового органа документов и сведений о налогоплательщике.
(6) Плановая выездная налоговая проверка проводится по решению налогового органа с письменным уведомлением налогоплательщика, направляемым местным налоговым органом не позднее чем за три дня до ее начала.
Письменное уведомление содержит основание проверки и дату начала, а также права и обязанности налогоплательщика.
(7) Плановая выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раза в год и не реже одного раза в три года местным органом Государственной налоговой службы Российской Федерации.
(8) Контрольная выездная налоговая проверка проводится органами Государственной налоговой службы Российской Федерации и (или) налоговой полиции в случаях, когда:
1) последняя налоговая проверка выявила значительные нарушения налогоплательщиком своих обязанностей или имеются факты, позволяющие достоверно предполагать такие нарушения;
2) имеются факты, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика;
3) имеются факты о документально неподтвержденном приросте имущества или иного объекта налогообложения;
4) имеются нарушения при распределении доходов и расходов по статьям баланса;
5) не представлена налоговая декларация или другие документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налога или сбора;
6) имеются факты, позволяющие достоверно предполагать возможность сокрытия объекта налогообложения или принятие налогоплательщиком иных мер, затрудняющих проведение налоговой проверки;
7) имеются основания полагать, что предшествующая плановая или контрольная налоговая проверка была проведена с нарушениями порядка ее проведения или ее заключение содержит недостоверные (искаженные) данные;
8) в других случаях, установленных настоящим Законом.
(9) Контрольная выездная налоговая проверка проводится по решению начальника (его заместителя) налогового органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика. Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения налогоплательщика при начале контрольной проверки.
(10) Выездная налоговая проверка проводится в рабочие дни и в рабочее время налогоплательщика.
(11) По итогам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется в установленной форме акт, подписываемый этими лицами и налогоплательщиком.
Налогоплательщик вправе подписать акт с указанием возражений (разногласий) или не подписывать его с представлением мотивов такого неподписания (пункт 9 статьи 17 настоящего Закона).
Налогоплательщик вправе приложить до подписания или в согласованный с налоговым органом срок соответственно письменные объяснения и документы (их копии), подтверждающие обоснованность его возражений (разногласий), или мотивы неподписания.
При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись.
(12) Проведение налоговых проверок таможенными органами осуществляется на основе положений настоящего Закона с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.
Статья 125. Привлечение специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налогового контроля
Налоговые органы вправе привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налогового контроля, применительно к порядку, установленному при привлечении специалиста и эксперта при ведении производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении.
Статья 126. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию и в помещение для проведения налогового контроля
(1) Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика.
(2) Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут с согласия налогоплательщика производить осмотр используемых для осуществления активной экономической деятельности территорий или помещений налогоплательщика или для осмотра объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления экономической деятельности, документальным данным, представленным налогоплательщиком.
При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется акт, подписываемый этим лицом и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов и сборов на основании оценки по имеющимся у него данным о налогоплательщике или по аналогии. При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись.
(3) Доступ на территории или в помещения, используемые для осуществления экономической деятельности налогоплательщика, без его согласия осуществляется исключительно в случаях, установленных законодательными актами Российской Федерации.
(4) О каждом случае проникновения в жилое помещение, используемое или неиспользуемое для экономической деятельности, против воли проживающих в них граждан орган налоговой полиции уведомляет прокурора в течение 24 часов после момента проникновения.
Статья 127. Вызов в налоговый орган при проведении налоговой проверки
(1) Налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе вызвать любое физическое лицо (в том числе должностное лицо), если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика, о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией.
При этом указанному лицу заблаговременно направляется письменный вызов в форме повестки, содержащий указания на цель, время и место вызова, а также права и обязанности вызываемого.
Повестка вручается вызываемому лицу под расписку.
(2) Вызов для опроса лица, не достигшего шестнадцатилетнего возраста, производится через его родителей или иных законных представителей.
(3) При невозможности явиться в указанное в вызове место и (или) время физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган, указав причины, и согласовать иное место и (или) время.
(4) При отказе явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки вызываемое физическое лицо может быть доставлено в налоговый орган в принудительном порядке сотрудниками налоговой полиции. Решение об указанных действиях принимается начальником (его заместителем) налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.
(5) Физическое лицо, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.
(6) Налоговый орган не вправе в ходе опроса требовать от физического лица, а физическое лицо вправе не предоставлять информацию:
1) свидетельствующую против него, его жены (мужа), его детей или родителей;
2) неизвестную этому лицу;
3) составляющую профессиональную тайну этого лица.
(7) Налоговый орган не вправе требовать от физического лица составления и (или) подписания документов, которые соответственно не существовали и (или) не были им подписаны до его вызова в этот налоговый орган. Настоящее положение не применяется в отношении протокола опроса этого физического лица.
Статья 128. Налоговая тайна
(1) Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщиках, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) о недвижимом имуществе;
3) о доходах государственных служащих и членов представительных органов власти всех уровней;
4) об уставном фонде (капитале) предприятия (организации);
5) о совершенных налоговых правонарушениях и мерах ответственности за эти правонарушения;
6) об имуществе и деятельности благотворительных организаций;
7) предоставляемых налоговым органам других государств по межгосударственным договорам о сотрудничестве между налоговыми органами.
(2) Налоговая тайна не подлежит разглашению аудиторскими организациями и налоговыми органами, их должностными лицами и привлекаемыми экспертами и специалистами, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, а также в налоговом суде при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченным специалисту или эксперту при исполнении им своих обязанностей.
(3) Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в налоговых органах имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, Департаментом налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
(4) Разглашение должностным лицом налогового органа или налогового суда, специалистом или экспертом, привлекаемым налоговым органом или налоговым судом, либо аудитором сведений, составляющих налоговую тайну, доверенной ему или ставшей известной по службе или работе, влечет привлечение виновного к ответственности в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.
Статья 129. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
(1) При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, в том числе имуществу, находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении.
(2) Ущерб (кроме упущенной выгоды), причиненный неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, подлежит возмещению в полном объеме за счет средств налоговых органов. Обязанность доказывания наличия ущерба, его состава и размеров лежит на налогоплательщике.
(3) Налоговые органы и их должностные лица, причинившие неправомерный вред, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
(4) Ущерб, причиненный правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежит.
Глава 16. Налоговые органы
Статья 130. Налоговые органы в Российской Федерации
(1) Налоговыми органами в Российской Федерации признаются органы Государственной налоговой службы Российской Федерации, федеральные органы налоговой полиции и органы Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
(2) Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
(3) Органы Государственной налоговой службы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов (кроме тех, контроль за которыми возложен на Государственный таможенный комитет Российской Федерации).
(4) Органы Государственного таможенного комитета Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, в том числе за правильностью исчисления и уплаты налогов, таможенной пошлины и других таможенных платежей.
(5) Органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению и (или) пресечению налоговых правонарушению, а также предупреждению, выявлению и пресечению коррупции и других правонарушений в налоговых органах.
(6) Налоговые органы выполняют и другие обязанности, установленные настоящим Законом и другими законодательными актами Российской Федерации.
Статья 131. Налоговые органы как органы дознания
(1) Налоговые органы, за исключением органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, являются органами дознания по делам о налоговых преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их компетенции.
(2) При наличии признаков налоговых преступлений, производство по которым отнесено к компетенции налоговых органов, налоговый орган возбуждает уголовное дело и, руководствуясь нормами уголовно-процессуального законодательства Российской Федерации производит неотложные следственные действия по установлению и закреплению следов преступления и обнаружению лиц, его совершивших.
Статья 132. Налоговые органы как органы, осуществляющие оперативно- розыскную деятельность
(1) Налоговые органы, за исключением органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, осуществляют оперативно-розыскную деятельность в целях выявления лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших противоправное деяние, признаваемое преступлением, производство дознания по которому отнесено к компетенции налоговых органов, а также при запросах международных или государственных организаций в соответствии с международными договорами по налоговым вопросам, одной из сторон которых является Российская Федерация.
(2) Налоговые органы осуществляют оперативно-розыскную деятельность в соответствии с федеральными законами Российской Федерации.
(3) Оперативно-розыскные мероприятия, обеспечивающие безопасность налоговых органов, проводятся в порядке, предусмотренном законодательными актами Российской Федерации.
Статья 133. Взаимодействие налоговых органов между собой и с другими государственными органами
(1) Налоговые органы исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами.
(2) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Департамент налоговой полиции Российской Федерации и их органы на местах, иные государственные органы выделяют своих сотрудников (специалистов) для осуществления совместных налоговых проверок при реализации оперативных материалов, связанных с налоговыми правонарушениями, а также установления и проверки фактов о налоговых правонарушениях. Решение о выделении сотрудников (специалистов) принимается в течение пяти дней с момента поступления запроса соответствующего налогового органа.
(3) Органы Государственной налоговой службы при выявлении фактов и (или) обстоятельств, позволяющих предполагать наличие налогового преступления, обязаны в трехдневный срок направить материалы в региональный орган налоговой полиции для проведения дознания и принятия решения по ним в соответствии с законодательством Российской Федерации.
(4) Налоговые органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым правонарушениям и принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими контрольных налоговых проверках.
(5) В случае принятия в пределах его компетенции органом налоговой полиции решения о возбуждении уголовного дела соответствующие материалы направляются в органы прокуратуры.
(6) Органы налоговой полиции обеспечивают безопасность деятельности налоговых органов.
Статья 134. Нормативные акты налоговых органов
(1) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Департамент налоговой полиции Российской Федерации, а также региональные и местные налоговые органы (в части соответственно федеральных, а также региональных и местных налогов и сборов) издают в пределах своей компетенции нормативные акты, обязательные для исполнения соответствующими налогоплательщиками и налоговыми органами и их должностными лицами. Указанные нормативные акты не могут противоречить настоящему Закону и другим актам налогового законодательства, принимаемых законодательными (представительными) органами власти и выборными органами местного самоуправления.
(2) Нормативные акты налоговых органов подлежат регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Нормативные акты, изданные в противоречие с положениями, установленными настоящим Законом, не подлежат регистрации и применению.
(3) Нормативный акт налогового органа вступает в действие не ранее чем через один месяц со дня его официального опубликования этим органом. Указанный нормативный акт может вступить в действие ранее чем через один месяц после его официального опубликования, если этим актом устанавливаются льготные для налогоплательщика по сравнению с действующими нормы, правила или процедуры.
(4) Признание зарегистрированного и опубликованного нормативного акта соответствующего налогового органа противоречащим настоящему Законом осуществляется вышестоящим налоговым органом, налоговым органом, принявшим этот нормативный акт либо соответствующим налоговым судом.
Статья 135. Права налоговых органов
Налоговые органы в пределах своей компетенции имеют право:
1) проводить контрольные налоговые проверки;
2) получать от налогоплательщика необходимые для правильного исчисления налогов и сборов справки, документы и их копии, касающиеся экономической деятельности налогоплательщика;
3) изымать по акту при проведении налоговой проверки документы налогоплательщика, а также любые предметы, могущие служить вещественными доказательствами по делу о налоговом нарушении (за исключением принадлежащих другим лицам или составляющих профессиональную тайну) в случаях, когда есть достаточные основания предполагать, что эти документы или предметы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Решение об изъятии указанных документов или предметов принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего налоговую проверку либо осуществляющего производство по делу о налоговом нарушении;
4) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию, относящиеся к налогоплательщикам, в отношении которых проводится налоговая проверка;
5) приостанавливать по решению начальника (его заместителя) на срок до одного месяца начало ликвидации или реорганизации предприятия (организации) для проведения налоговой проверки этого предприятия (организации). При недостаточности указанного срока для завершения налоговой проверки начальник (его заместитель) вышестоящего налогового органа вправе продлить указанный срок, но не более чем на два месяца;
6) возбуждать ходатайства о запрещении физическим лицам заниматься предпринимательской деятельностью, а также о лишении предприятий лицензий на осуществление определенных видов деятельности;
7) предъявлять в суде или арбитражном суде иски:
а) о ликвидации предприятия (организации) на основании признания регистрации предприятия (организации) недействительной (в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия (организации) или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства) и взыскании доходов, полученных в этих случаях;
б) о признании сделок (договоров) недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам (договорам);
в) о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий;
г) о признании осуществляемой предприятием (организацией) или физическим лицом деятельности незаконной, в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, в том числе при осуществлении такой деятельности без лицензии, свидетельства или иного необходимого документа, и взыскании в доход государства всего полученного от такой деятельности;
8) предъявлять в налоговом суде иски о взимании с физических лиц сумм не уплаченных налогов и (или) сборов, пеней и штрафов;
9) бесплатно получать от государственных органов и учреждений, предприятий (организаций) и физических лиц необходимую для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию. При этом государственные органы и учреждения, предприятия (организации) и физические лица не вправе отказать в предоставлении такой информации, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом, либо случаев, когда законодательными актами Российской Федерации установлен иной порядок ее предоставления;
10) проводить в пределах компетенции:
а) оперативно-розыскные мероприятия с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений;
б) неотложные следственные действия в случаях и порядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством;
11) проверять у должностных лиц и физических лиц удостоверяющие личность документы, если имеются достаточные основания подозревать этих лиц в совершении налогового правонарушения;
12) бесплатно использовать возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налоговых правонарушений и совершивших налоговые правонарушения лиц, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия или суда. Реализация указанного права осуществляется по письменному указанию руководителя (его первого заместителя) Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации или Департамента налоговой полиции Российской Федерации;
13) выплачивать по письменному распоряжению начальника регионального налогового органа вознаграждение любому физическому лицу, предоставившему информацию о нарушении налогового законодательства, в размере до 10 процентов суммы налогов и сборов, предъявленных налоговым органом к уплате в результате использования этой информации, но не более 100 установленных федеральным законом размеров минимальной месячной оплаты труда. Информация о таких выплатах и физических лицах, которым они производятся, составляет налоговую тайну;
14) другие права, установленные настоящим Законом и (или) актами налогового законодательства Российской Федерации.
Статья 136. Обязанности налоговых органов
(1) Налоговые органы, их должностные лица и сотрудники обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с настоящим Законом и другими актами налогового законодательства;
2) вести учет налогоплательщиков и имущества, являющегося объектом налогообложения;
3) информировать по запросам налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, порядке и сроках их уплаты и о соответствующих законодательных актах;
4) проводить плановые проверки налогоплательщиков, а также сообщать налогоплательщикам об их правах и обязанностях при проведении этих проверок;
5) предъявлять требования по уплате налогов и (или) сборов, а в случае их неисполнения применять в установленном порядке меры по обеспечению исполнения этих требований, а также меры ответственности за налоговые нарушения;
6) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;
7) осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных налогоплательщиками сумм налогов и сборов, а также возврат неправильно взысканных с налогоплательщиков сумм налогов и сборов, пени, штрафов и начисленных на них процентов;
8) обеспечивать налогоплательщиков бланками налоговых деклараций;
9) соблюдать налоговую тайну и правила хранения информации о налогоплательщиках;
10) не унижать достоинства налогоплательщиков;
11) осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях, принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых правонарушениях и осуществлять в установленном законом порядке их проверку;
12) другие обязанности, установленные настоящим Законом и (или) законодательными актами Российской Федерации.
(2) Обязанности, указанные в пунктах 2 и 8 части первой настоящей статьи, исполняются исключительно органами Государственной налоговой службы Российской Федерации.
Статья 137. Ответственность налоговых органов, должностных лиц и иных работников этих органов
(1) Налоговые органы несут ответственность за ущерб, причиненный налогоплательщикам вследствие своих неправомерных решений, действий или бездействия, а равно неправомерных решений, действий или бездействия своих должностных лиц и работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей.
(2) Причиненный ущерб возмещается в порядке, предусмотренном настоящим Законом и другими законодательными актами Российской Федерации.
(3) За неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица и работники налоговых органов несут дисциплинарную, административную, уголовную и (или) иную ответственность в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами Российской Федерации.
Глава 17. Уклонение от налогообложения и другие налоговые преступления
Статья 138. Уклонение от постановки на учет в налоговых органах
(1) Уклонением от постановки на учет в налоговых органах признается осуществление предприятием (организацией) или предпринимателем своей деятельности без постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика в течение более 180 дней со дня истечения установленного статьей 121 настоящего Закона срока постановки на учет в налоговых органах, если сумма неуплаченных в результате таких действий (бездействия) налогов или сборов превышает пятитысячекратный установленный федеральным законом размер минимальной месячной оплаты труда.
(2) Уклонение от постановки на учет в налоговых органах, предусмотренное частью первой настоящей статьи, признается налоговым преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.
Статья 139. Уклонение от подачи налоговой декларации
(1) Уклонением от подачи налоговой декларации признается умышленное непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в течение более одного года по истечении установленного налоговым законодательством срока подачи такой декларации, если сумма неуплаченных в результате такого действия (бездействия) налогов или сборов превышает пятитысячекратный установленный федеральным законом размер минимальной месячной оплаты труда.
(2) Уклонение от подачи налоговой декларации, предусмотренное частью первой настоящей статьи, признается налоговым преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.
Статья 140. Уклонение от ведения учета
(1) Уклонением от ведения учета признается умышленное невыполнение налогоплательщиком в течение более одного года обязанности по ведению предусмотренного главой 14 настоящего Закона налогового и (или) иного учета доходов и расходов, а равно ведение заведомо недостоверного учета, если сумма неуплаченных в результате таких действий (бездействия) налогов или сборов превышает пятитысячекратный установленный федеральным законом размер минимальной месячной оплаты труда.
(2) Уклонение от ведения учета, предусмотренное частью первой настоящей статьи, признается налоговым преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.
Статья 141. Действия, направленные на уменьшение налогов (сборов)
(1) Действием, направленным на уменьшение налогов (сборов), признается умышленное представление налогоплательщиком в течение двух лет в налоговый орган налоговой декларации и (или) иных документов либо сведений, связанных с уплатой налогов и (или) сборов, содержащих заведомо недостоверную информацию либо данные, на основании которых исчисленная сумма налога или сбора оказалась меньшей по сравнению с фактически причитающейся к уплате, а равно содействие налогоплательщику в совершении указанных действий, если сумма неуплаченных в результате таких действий налогов или сборов превышает двухтысячекратный установленный федеральным законом размер минимальной месячной оплаты труда.
(2) Действие, направленное на уменьшение налогов или сборов, предусмотренное частью первой настоящей статьи, признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.
Статья 142. Действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора
(1) Действием, направленным на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора, признается умышленное повторное в течение двух лет представление налогоплательщиком, налоговым агентом либо иным обязанным лицом в налоговый орган содержащих заведомо недостоверные сведения документов, являющихся основанием для зачета в счет предстоящих налоговых платежей либо для возврата ранее уплаченного или взысканного налога или сбора, а равно содействие указанным обязанным лицам в совершении указанного действия, если сумма налогов или сборов, предъявленная к возврату в результате таких действий, превышает тысячекратный установленный федеральным законом размер минимальной месячной оплаты труда.
(2) Действие, направленное на неправомерный зачет либо возврат налогов или сборов, предусмотренное частью первой настоящей статьи, признается налоговым преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.
Статья 143. Уклонение от налогообложения
(1) Уклонением от налогообложения, признается умышленное совершение налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом действий (бездействия), не предусмотренных статьями 138 - 142 настоящего Закона, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления в установленном порядке налогового контроля в отношении указанного обязанного лица, а равно предъявления ему требования по уплате налога или сбора и (или) применения к нему мер по обеспечению исполнения такого требования, при одновременном наличии следующих обстоятельств:
1) сумма налогов и сборов, неуплаченная в результате таких действий, превышает тысячекратный установленный федеральным законом размер минимальной месячной оплаты труда;
2) указанное обязанное лицо в течение двух лет привлекался к ответственности хотя бы за одно из налоговых нарушений, предусмотренных статьями 162, 166, 168, 170, 171 или 174 настоящего Закона.
(2) Уклонение от налогообложения, предусмотренное частью первой настоящей статьи, признается налоговым преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.
Статья 144. Разглашение налоговой тайны
(1) Разглашением налоговой тайны признается разглашение сведений о налогоплательщике, составляющих в соответствии со статьей 128 настоящего Закона налоговую тайну, должностным лицом налогового органа, специалистом или экспертом, привлекаемым налоговым органом в качестве участников производства по делу о налоговом правонарушении или рассмотрении дела об этом нарушении, либо аудитором, которому эти сведения были доверены или стали известны по службе или работе.
(2) Разглашение налоговой тайны признается налоговым преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.
Статья 145. Утрата документов, содержащих налоговую тайну
(1) Утратой документов, содержащих налоговую тайну, признается утрата таких документов в результате умышленного нарушения установленных правил обращения с документами, содержащими налоговую тайну, должностным лицом налогового органа или налогового суда, которому были доверены такие документы.
(2) Утрата документов, содержащих налоговую тайну, признается налоговым преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.
Глава 18. Общие положения о налоговых нарушения и ответственность за эти нарушения
Статья 146. Налоговое нарушение
(1) Налоговым нарушением признается противоправное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом (налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом, должностными лицами налоговых и финансовых органов) положений, установленных настоящим Законом или иными издаваемыми в соответствии с ним актами законодательства, либо посягающее на нормальную деятельность налоговых органов и их должностных лиц.
(2) Ответственность за налоговые нарушения, предусмотренные настоящим Законом, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.
Статья 147. Ответственность за налоговое нарушение
(1) Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового нарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренном настоящим Законом и другими законодательными актами Российской Федерации.
(2) Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же совершенное налоговое нарушение.
(3) Лицо несет ответственность за налоговое нарушение, если оно совершило противоправное деяние умышленно или по небрежности (статья 149 настоящего Закона).
(4) Привлечение предприятия или организации к ответственности за совершение налогового нарушения не освобождает его законных представителей от ответственности за совершение налогового нарушения. Указанные лица привлекаются к ответственности за совершение налогового нарушения в порядке, установленном для предприятия (организации).
(5) Лицо, совершившее налоговое нарушение, не несет ответственности за это нарушение в случаях, когда:
1) нарушение произошло вследствие обстоятельств непреодолимой силы;
2) физическое лицо в момент или в течение совершения нарушения находилось в состоянии невменяемости, то есть это лицо не могло осознавать значение своих действий или руководить ими вследствие хронического психического заболевания, временного расстройства психики, слабоумия или иного болезненного психического расстройства;
3) на лицо распространяется налоговая амнистия (статья 151 настоящего Закона);
4) истек срока давности привлечения к ответственности за налоговое нарушение (статья 156 настоящего Закона);
5) по тому же налоговому нарушению возбуждено уголовное дело;
6) физическое лицо, совершившее налоговое нарушение умерло.
(6) Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за налоговое нарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога или сбора.
(7) Привлечение к ответственности преемника обязанного лица за совершенное последним налогового нарушения не допускается. Если обязанное лицо было привлечено к ответственности за налоговое нарушение до его ликвидации или реорганизации, обязанность по уплате причитающихся сумм по налоговой санкции возлагается на ликвидационную комиссию предприятия (организации), а при реорганизации - на преемника обязанного лица.
Статья 148. Ответственность иностранных лиц
Иностранные предприятия (организации), граждане (подданные) иностранного государства и лица без гражданства (подданства) несут ответственность за налоговое нарушение на общих основаниях с российскими лицами.
Статья 149. Совершение противоправного деяния умышленно или по небрежности
(1) Противоправное деяние признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало наступление этих последствий.
(2) Противоправное деяние признается совершенным небрежно, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.
(3) Доказательство того, что противоправное деяние совершено небрежно, а не умышленно, возлагается на лицо, совершившее это налоговое нарушение.
(4) Противоправное деяние предприятия или организации в части умысла или небрежности определяется через действия его органов управления либо законных представителей.
Статья 150. Действие законодательства об ответственности за налоговое нарушение
(1) Лицо, совершившее налоговое нарушение, несет ответственность на основании законодательства, действующего на момент или в течение совершения этого нарушения.
(2) Акты законодательства, смягчающие или отменяющие ответственность за налоговое нарушение, имеют обратную силу, то есть распространяются и на нарушения, совершенные до издания этих актов.
(3) Акты законодательства, устанавливающие или усиливающие ответственность за налоговые нарушения, обратной силы не имеют.
(4) Производство по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрение ведутся на основании законодательства, действующего во время производства по делу о налоговом нарушении и его рассмотрении.
Статья 151. Налоговая амнистия
(1) Налоговой амнистией признается освобождение лица, совершившего налоговое нарушение, от ответственности за это нарушение.
(2) Налоговая амнистия применяется в отношении лица, совершившего налоговое нарушение по небрежности и добровольно заявившего в налоговый орган о совершенном им нарушении и готовности принять все возможные меры по ликвидации последствий этого нарушения.
Заявление лица о совершенном налоговом нарушении должно быть подано этим лицом до момента обнаружения этого нарушения налоговым органом, а также до момента когда этому лицу стало известно о начале налоговой проверки, в результате которой это нарушение может быть обнаружено. Заявление подается в налоговый орган по месту учета лица.
Решение о применении налоговой амнистии принимается начальником налогового органа по месту учета лица на основании рассмотрения всех обстоятельств дела.
(3) Налоговая амнистия в отношении лиц, не предусмотренных частью второй настоящей статьи, применяется в порядке и на условиях, устанавливаемых решением Правительства Российской Федерации о налоговой амнистии .
(4) Региональные (местные) органы власти вправе принять решение о налоговой амнистии в отношении лиц, совершивших налоговые нарушения, приведшие к неуплате или частичной неуплате одного или нескольких региональных (местных) налогов или сборов.
(5) Положения настоящей статьи не применяются в отношении должностных лиц налоговых органов и судей и должностных лиц налоговых судов.
Статья 152. Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое нарушение
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за налоговое нарушение, являются:
1) активное способствование разрешению дела;
2) добровольное устранение последствий нарушения;
3) совершение физическим лицом нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
4) совершение физическим лицом нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Статья 153. Обстоятельства, отягчающие ответственность за налоговое нарушение
Обстоятельствами, отягчающими ответственность за налоговое нарушение, являются:
1) повторное в течение двух лет совершение лицом налогового нарушения;
2) совершение налогового нарушения лицом, ранее совершившим налоговое преступление;
3) совершение налогового нарушения группой лиц;
4) совершение налогового нарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах.
Статья 154. Налоговые санкции
(1) За совершение налоговых нарушений налагаются штрафы в размерах, устано-вленных главой 19 настоящего Закона.
(2) При наличии смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа может быть уменьшен, но не более чем вдвое, по сравнению с размерами, предусмотренными главой 19 настоящего Закона за каждое из таких нарушений.
(3) При наличии отягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа может быть увеличен, но не более чем вдвое, по сравнению с размерами, предусмотренными главой 19 настоящего Закона за каждое из таких нарушений.
(4) Решение об уменьшении либо увеличении размера штрафа в случаях, предусмотренных частями второй и третьей настоящей статьи, принимается начальником того налогового органа, должностное лицо которого ведет производство по делу о налоговом нарушении, с письменным обоснованием мотивов принятия такого решения.
Статья 155. Наложение налоговых санкций при совершении нескольких налоговых нарушений
При совершении одним лицом двух или более налоговых нарушений налоговые санкции налагаются за каждое нарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Статья 156. Давность привлечения к ответственности за налоговое нарушение
Лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое нарушение, если со дня его совершения истекли три года - для физических лиц и пяти лет - для предприятий и организаций.
Течение давности прерывается, если до истечения указанных сроков лицо совершит новое налоговое нарушение. Исчисление давности в этом случае начинается с момента совершения нового налогового нарушения.
Статья 157. Давность наложения налоговых санкций за налоговое нарушение
(1) Налоговые санкции могут быть наложены в отношении физического лица не позднее двух месяцев со дня обнаружения налогового нарушения, а в отношении иных лиц - не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового нарушения.
(2) В случаях отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового нарушения, срок наложения налоговых санкций исчисляется с мо-мента получения налоговым органом решения об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
(3) Течение срока наложения налоговой санкции за налоговое нарушение прерывается, если до истечения сроков, указанных в части первой настоящей статьи, это лицо совершит новое налоговое нарушение. Исчисление срока наложения налоговых санкций в этом случае начинается с момента обнаружения нового налогового нарушения.
Статья 158. Производство по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрение и исполнение решений о наложении налоговых санкций
Производство по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрение, а также исполнение решений о наложении налоговых санкций проводятся налоговыми органами в соответствии с законодательством о производстве по делам о налоговых нарушениях и их рассмотрении и о порядке исполнения налоговых санкций за налоговые нарушения.
Статья 159. Обжалование постановления налогового органа о наложении налоговой санкции и иных решений налогового органа по делу о налоговом нарушении
(1) Постановление налогового органа о наложении налоговой санкции за налоговое нарушение и иных решений налогового органа по делу о налоговом нарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, либо его законным или уполномоченным представителем в вышестоящем налоговом органе или в налоговом суде в порядке, установленном главой 20 настоящего Закона.
Глава 19. Виды налоговых нарушений и ответственность за эти нарушения
Статья 160. Нарушение налогоплательщиком порядка постановки на учет в налоговых органах
(1) Нарушение налогоплательщиком порядка постановки на учет в налоговых органах, то есть нарушение налогоплательщиком установленного статьей 121 настоящего Закона срока постановки на учет в налоговом органе, а равно необоснованный отказ должностного лица налогового органа от постановки налогоплательщика на учет влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере пятидесятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда;
- если нарушение совершено умышленно - в размере стократного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 161. Нарушение порядка представления в налоговые органы сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков
Нарушение порядка представления в налоговые органы сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков, то есть нарушение обязанным должностным лицом одного из органов и учреждений, указанных в статье 122 настоящего Закона, срока представления информации о зарегистрированном предприятии, организации или предпринимателе, о фактах рождения (смерти) или прописке физических лиц или о регистрации имущества, являющегося объектом налогообложения, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере пятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда;
- если нарушение совершено умышленно - в размере десятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 162. Уклонение от постановки на учет в налоговых органах
Уклонение от постановки на учет в налоговых органах, то есть осуществление предприятием, организацией или предпринимателем своей деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 60 дней со дня истечения установленного статьей 121 настоящего Закона срока постановки на учет в налоговых органах, влечет наложение штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двухсоткратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 163. Нарушение порядка представления информации об открытии счета в банке
Нарушение налогоплательщиком или иным обязанным лицом порядка представления информации об открытии счета в банке, то есть нарушение указанным лицом установленного пунктом 7 части первой статьи 16 настоящего Закона срока представления в налоговый орган по месту учета информации об открытии им счета в каком-либо банке, а равно в ином кредитном учреждении, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере пятидесятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда;
- если нарушение совершено умышленно - в размере стократного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 164. Уклонение от представления информации об открытии счета в банке
Уклонение налогоплательщика от представления информации об открытии счета в банке, то есть непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета информации об открытии счета в каком-либо банке (кредитном учреждении), в течение более 30 дней по истечении установленного пунктом 7 части первой статьи 16 настоящего Закона срока влечет наложение штрафа в размере 10 процентов от суммы всех операций, совершенных налогоплательщиком с использованием этого счета, но не менее двухсоткратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 165. Нарушение порядка представления налоговой декларации
Нарушение порядка представления налоговой декларации, то есть непредставление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный налоговым законодательством срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере двух процентов от суммы налога или сбора, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 10 процентов от указанной суммы;
- если нарушение совершено умышленно - в размере пяти процентов от суммы налога или сбора, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 25 процентов от указанной суммы.
Статья 166. Уклонение от подачи налоговой декларации
Уклонение от подачи в налоговый орган налоговой декларации, то есть непредставление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговый орган налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного налоговым законодательством срока подачи такой декларации, влечет наложение штрафа в размере 50 процентов от суммы налога или сбора, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не менее стократного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 167. Нарушение порядка ведения учета
Нарушение порядка ведения учета, то есть несоблюдение налогоплательщиком или иным обязанным лицом установленных главой 14 настоящего Закона и другими актами законодательства Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета, учета объекта налогообложения или иного учета, необходимого для налогообложения, а равно порядка составления отчетов об экономической деятельности предприятия (организации) или предпринимателя влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере тридцатикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда;
- если нарушение совершено умышленно - в размере стократного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 168. Уклонение от ведения учета
Уклонение от ведения учета, то есть невыполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом обязанности по ведению предусмотренного главой 14 настоящего Закона налогового и (или) иного учета доходов и расходов, необходимого для налогообложения, а равно ведение заведомо недостоверного учета, влечет наложение штрафа в размере 30 процентов от прибыли предприятия либо дохода физического лица, полученного в течение времени совершения такого нарушения.
Статья 169. Нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением
Нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением, то есть несоблюдение предприятием, организацией или предпринимателем установленных сроков хранения документов, связанных с налогообложением, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере однократного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый несохраненный документ;
- если нарушение совершено умышленно - в размере десятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый не сохраненный документ.
Статья 170. Действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов
Действие, направленное на неправомерное уменьшение налогов или сборов, то есть представление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговый орган налоговой декларации и (или) иных документов либо сведений, связанных с уплатой налогов и (или) сборов, содержащих недостоверную информацию либо данные, на основании которых исчисленная сумма налога или сбора оказалась меньшей по сравнению с фактически причитающейся к уплате, а равно содействие налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанных действий, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере 50 процентов от разницы между фактически подлежащей уплате и исчисленной суммами налога или сбора;
- если нарушение совершено умышленно - в размере 150 процентов от разницы между фактически подлежащей уплате и исчисленной суммами налога или сбора.
Статья 171. Действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора
Действие, направленное на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора, то есть представление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговый орган содержащих недостоверные сведения документов, являющихся основанием для зачета в счет предстоящих налоговых платежей либо для возврата ранее уплаченного или взысканного налога или сбора, а равно содействие налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанного действия, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере 100 процентов от суммы, предъявленной к зачету или возврату;
- если нарушение совершено умышленно - в размере 300 процентов от суммы, предъявленной к зачету или возврату.
Статья 172. Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение
Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение, то есть совершение действия (бездействия), направленного на исключение для должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, возможности ознакомления с документацией и получения информации о подлежащих налогоообложению объектах, находящихся на территории или в помещении налогоплательщика или иного обязанного лица, а равно нарушение должностным лицом налогового органа установленного порядка доступа на территорию или в помещения налогоплательщика при проведении налоговой проверки, влечет наложение штрафа в размере двадцатикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 173. Отказ от выдачи документов и иных сведений
Отказ от выдачи документов и иных сведений, то есть заявление налогоплательщика или иного обязанного лица должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, об отказе преставить имеющиеся у налогоплательщика или иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом документы, необходимые для проведения такой проверки, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый непредставленный документ.
Статья 174. Действия, направленные на уклонение от налогообложения
Действия, направленные на уклонение от налогообложения, то есть совершение налогоплательщиком или иным обязанным лицом действий, не предусмотренных статьями 160, 162 - 173 настоящего Закона, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления в установленном порядке налогового контроля в отношении этого налогоплательщика или иного обязанного лица, а равно предъявления ему требования по уплате налога или сбора и (или) применения к нему мер по обеспечению исполнения такого требования, влечет наложение штрафа в размере суммы неуплаченных в результате таких действий налогов и сборов.
Статья 175. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику, то есть открытие банком (кредитным учреждением) счета налогоплательщику без предъявления последним сведений о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка (кредитного учреждения) решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (статья 102 настоящего Закона), влечет наложение штрафа в размере трехсоткратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 176. Нарушение банком порядка исполнения поручения по перечислению налога или сбора
Нарушение банком порядка исполнения поручения налогоплательщика или иного обязанного лица по перечислению налога (сбора), то есть нарушение банком (кредитным учреждением) либо иной организацией, исполняющей поручение налогоплательщика или иного обязанного лица по перечислению налога (сбора), установленного статьей 82 настоящего Закона срока исполнения этого поручения, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере двух процентов от суммы, указанной в поручении, за каждый день неисполнения;
- если нарушение совершено умышленно - в размере пяти процентов от суммы, указанной в поручении, за каждый день неисполнения.
Статья 177. Неисполнение банком решения налогового органа приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица, то есть исполнение банком (кредитным учреждением) при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в соответствии со статьей 102 настоящего Закона поручения налогоплательщика или иного обязанного лица по перечислению средств с его счета другому лицу и не связанного с исполнением требования по уплате налога или сбора, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено небрежно - в размере 30 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика;
- если нарушение совершено умышленно - в размере 70 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика.
Статья 178. Неисполнение банком решения налогового органа о взимании налога или сбора
Неисполнение банком решения налогового органа о взимании налога (сбора), то есть неисполнение банком (кредитным учреждением) при наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица в установленный статьей 104 настоящего Закона срок решения налогового органа, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено небрежно - в размере 2 процентов от неперечисленной суммы за каждый день неисполнения;
- если нарушение совершено умышленно - в размере 5 процентов от неперечисленной суммы за каждый день неисполнения.
Статья 179. Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест
Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест, то есть нарушение налогоплательщиком или иным обязанным лицом установленного статьей 103 настоящего Закона порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет наложение штрафа:
- если нарушение совершено по небрежности - в размере десятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда;
- если нарушение совершено умышленно - в размере пятидесятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 180. Непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике
Непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике, то есть заявление предприятия либо физического лица об отказе предоставить имеющуюся у него информацию о налогоплательщике по запросу налогового органа, связанному с проведением налоговой проверки этого налогоплательщика, а равно уклонение от предоставления такой информации либо предоставление недостоверной информации, влечет наложение штрафа в размере:
- пятидесятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда (для предприятия и организации);
- пятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда (для физического лица).
Статья 181. Оскорбление должностного лица налогового органа
Оскорбление должностного лица налогового органа, то есть оскорбление должностного лица налогового органа в связи с исполнением им своих служебных обязанностей, а равно лица, привлеченного для проведения налоговой проверки или участия в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 182. Угроза совершения насильственных действий в отношении должностного лица налогового органа
Угроза совершения насильственных действий в отношении должностного лица налогового органа, то есть угроза нанесения легких телесных повреждений, побоев или совершения иных насильственных действий в отношении должностного лица налогового органа в связи с исполнением им своих служебных обязанностей, а равно в отношении лица, привлеченного для участия в проведении налоговой проверки, производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении, влечет наложение штрафа в размере пятидесятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 183. Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении
Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении, то есть отказ лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, или иного лица от выдачи или непредставление им в установленный должностным лицом налогового органа срок без уважительных причин документов и (или) иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения, а равно уклонение от выдачи таких документов и (или) предметов, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 184. Отказ свидетеля от дачи объяснений
Отказ свидетеля от дачи объяснений, то есть неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого для опроса по делу о налоговом нарушении в качестве свидетеля, а равно дача таким лицом заведомо ложных объяснений, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 185. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении, то есть отказ без уважительных причин эксперта - от дачи заключения, переводчика - от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении, специалиста - от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении либо от участия в проведении налоговой проверки, влечет наложение штрафа в размере пятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 186. Воспрепятствование должностному лицу налогового органа в проведении процессуальных действий
Воспрепятствование должностному лицу налогового органа в проведении процессуальных действий, то есть совершение каким-либо лицом действия (бездействия), направленного на невозможность проведения должностным лицом налогового органа процессуальных действий, предусмотренных настоящим Законом, а равно создание препятствий проведению таких процессуальных действий, влечет наложение штрафа в размере десятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Статья 187. Незаконное воздействие на налоговый орган
Незаконное воздействие на налоговый орган, то есть совершение каким-либо лицом противоправного действия (за исключением указанных в статьях 182 или 186 настоящего Закона) с целью повлиять на принимаемое налоговым органом, а равно его должностным лицом, решение либо действие, влечет наложение штрафа в размере пятидесятикратного установленного федеральным законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Глава 20. Обжалование и рассмотрение решений, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц
Статья 188. Право на обжалование
Каждый налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо имеет право обжаловать решения, в том числе нормативные акты, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц, если он считает ущемленными свои права, установленные настоящим Законом, либо полагает, что такие решения, действие или бездействие приняты или произведены с нарушением норм налогового законодательства.
Статья 189. Порядок обжалования
Обжалование решений, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц включает первоначальное обжалование и вторичное обжалование.
Статья 190. Порядок и сроки подачи первоначальной жалобы
(1) Первоначальная жалоба на решение, действие или бездействие налогового органа или его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого налогового органа, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи.
(2) Первоначальная жалоба на решение, действие или бездействие Государственной налоговой службы Российской Федерации, Департамента налоговой полиции Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и их должностных лиц не подается. Обжалование указанного решения, действия или бездействия производится в порядке вторичного обжалования.
(3) Первоначальная жалоба подается, если иное не установлено настоящей частью, в течение трех месяцев со дня уведомления лица о принятом решении либо совершения действия в отношении этого лица.
Первоначальная жалоба на требование налогового органа об уплате налога (глава 11 настоящего Закона) подается не позднее пяти рабочих дней со дня его получения обязанным лицом.
При неуведомлении лица о принятом решении или совершенном действии жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня принятия такого решения или совершения действия.
При бездействии налогового органа или его должностного лица жалоба подается лицом в течение трех месяцев со дня истечения двухмесячного срока после получения этим налоговым органом или должностным лицом письменной просьбы о принятии соответствующего решения или совершении действия.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
(4) Жалоба подается в письменном виде соответствующему налоговому органу либо должностному лицу.
Статья 191. Рассмотрение первоначальной жалобы
(1) Первоначальная жалоба должна быть рассмотрена в течение трех месяцев со дня ее получения.
(2) Решение налогового органа или его должностного лица по жалобе принимается в письменной форме.
(3) Налоговый орган (должностное лицо), обязан в пятидневный срок со дня принятия решения по жалобе направить это решение лицу, подавшему жалобу.
(4) Решение по жалобе может быть менее благоприятным для налогоплательщика, чем обжалуемое решение.
(5) Если решение по жалобе имеет общее значение, такое решение подлежит официальному опубликованию.
Статья 192. Последствия подачи жалобы
(1) Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого решения или действия, за исключением случаев, установленных настоящим Законом.
(2) Если налоговый орган или должностное лицо, которым подана жалоба, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемое решение или действие не соответствует законодательству Российской Федерации, они могут полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого решения или действия.
(3) Предприятие, организация или физическое лицо, подавшее первоначальную жалобу, обязано оказывать содействие налоговым органам и их должностным лицам при рассмотрении ими обстоятельств дела.
Статья 193. Изъятие или аннулирование первоначальной жалобы
(1) Лицо, подавшее первоначальную жалобу, может изъять или аннулировать ее в любой момент до принятия решения по этой жалобе. Изъятие или аннулирование жалобы производится по письменному заявлению указанного лица. Изъятие или аннулирование первоначальной жалобы лишает указанное лицо права на повторную подачу первоначальной жалобы, если не откроются новые обстоятельства по делу.
(2) Повторная подача первоначальной жалобы производится в сроки, установленные статьей 190 настоящего Закона.
Статья 194. Подведомственность вторичной жалобы
(1) Вторичные жалобы на решения, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, ведении производства по делам о налоговом нарушении или их рассмотрении (кроме обжалования постановлений налоговых органов по таким делам) и по другим вопросам налогообложения подаются в региональный налоговый суд по месту нахождения налогового органа либо месту работы должностного лица налогового органа, чьи решения, действия или бездействие обжалуются.
(2) Вторичные жалобы на решения, действия или бездействие Государственной налоговой службы Российской Федерации, Департамента налоговой полиции Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации подаются в Федеральный налоговый суд.
Статья 195. Порядок подачи, рассмотрения, разрешения вторичных жалоб и обжалование решений по ним
Порядок подачи, рассмотрения, разрешения вторичных жалоб и обжалования решений по ним определяется соответствующим законодательством.".
Статья 2. Ввести в действие Закон Российской Федерации "Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации", изложенный в редакции настоящего Федерального закона, с 1 января 1996 года, за исключением его положений, для которых настоящим Федеральным законом установлены иные сроки введения в действие.
Статья 3. Ввести в действие положения Закона Российской Федерации "Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона):
1) об установлении налогов и сборов, не действовавших до принятия настоящего Закона (статьи 8, 12 и 13)- с 1 января 1997 года;
2) о консолидированной группе налогоплательщиков (глава 7) с 1 января 1997 года, кроме консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль, образованной материнским предприятием (организацией) и дочерним предприятием, доля участия в котором материнского предприятия (организации) составляет 100 процентов;
3) о принципах учета доходов и расходов при налогообложении, предусмотренных главой 14 -с 1 января 1997 года.
Статья 4. Впредь до принятия федерального закона о социальном налоге (пункт 6 статьи 8 Закона Российской Федерации "Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации"в редакции настоящего Федерального закона) нормативные акты, регулирующие отношения по уплате обязательных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и Фонд занятости Российской Федерации, сохраняют силу.
Статья 5. Впредь до принятия федеральных законов, устанавливающих принципы определения статуса налогоплательщика, объекта налогообложения, исчисления налоговой базы и установления ставок налогов и сборов, по региональным и местным налогам и сборам, предусмотренным статьями 12 и 13 Закона Российской Федерации "Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации"
(в редакции настоящего Федерального закона), сохраняют силу законодательные акты Российской Федерации об этих налогах и сборах.
Статья 6. Впредь до принятия федерального конституционного закона, регулирующего порядок образования и деятельность налоговых судов, их полномочия, установленные Законом Российской Федерации "Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона), осуществляются налоговыми коллегиями арбитражных судов.
Статья 7. Предложить Президенту Российской Федерации привести в соответствие с Законом Российской Федерации "Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона) указы, изданные по вопросам налогоообложения и сборов.
Статья 8. Поручить Правительству Российской Федерации:
привести свои решения в соответствие с Законом Российской Федерации "Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона);
установить порядок официального опубликование сведений о поступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренный статьей 3 Закона Российской Федерации "Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона).
Статья 9. Признать утратившими силу с 1 января 1996 года Закон РСФСР "О подоходном налоге с предприятий" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 12, ст. 601), Закон Российской Федерации "О налогообложении доходов банков" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 12, ст. 595;
N 34, ст. 1976; 1993, N 4, ст. 118), Закон Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 12, ст. 597;
N 34, ст. 1976; 1993, N 4, ст. 118), Закон Российской Федерации "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 17, ст. 600; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 21, ст. 1930), Закон Российской Федерации "Об инвестиционном налоговом кредите" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 21, ст. 603; N 34, ст. 1976) и Закон РСФСР "О налоге на операции с ценными бумагами" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 11, ст. 523).
Президент
Российской Федерации Б. Ельцин